Полезные статьи

Транспортный налог лизингополучателя

Оглавление:

Бухгалтерский учет в 2017-2018 годах (план счетов и принципы)

Бухгалтерский учет – избежать его не может ни одна организация. На данный момент в бухгалтерской сфере установилось некое затишье. Однако перемены, причем достаточно существенные, уже не за горами. Не пропустить ни одно из нововведений бухгалтерского учета, а также разобраться во всех тонкостях уже существующих правил вам помогут материалы данного раздела нашего сайта.

Основы бухгалтерского учета. Нормативная база

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так его определяет Федеральный закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ — основной бухгалтерский НПА.

Подробнее о законе вы можете узнать из этой рубрики сайта.

Он устанавливает общие правила и принципы бухгалтерского учета, можно сказать, учетную канву. Затем эти правила детализируются и конкретизируются в нормативных актах более низкого ранга.

Согласно самому закону 402-ФЗ, такими НПА должны быть стандарты бухгалтерского учета — федеральные и отраслевые. Но в настоящее время они пока находятся в процессе разработки, а их функции выполняют давно нам известные положения по бухгалтерскому учету — ПБУ. С 2017 года стандарты должны начать постепенно вытеснять ПБУ из бухгалтерского поля. Полная замена одних другими (планируется, что стандартов будет 40) должна осуществиться к 2020 году.

Как только процесс пойдет, мы начнем сообщать об этом в нашей специальной рубрике, посвященной нормативному регулированию бухгалтерского учета.

Следом за общими бухстандартами в иерархии нормативного регулирования бухгалтерского учета располагаются рекомендации, призванные обеспечить правильное применение стандартов, а также собственные стандарты субъекта, учитывающие его собственную специфику. Применение рекомендаций и разработка внутренних учетных стандартов являются добровольными.

Базовые принципы бухгалтерского учета

Понятие «принципы» можно определить как руководящие положения, основные правила, которые лежат в основе чего-либо, задают рамки.

Применительно к бухгалтерскому учету принципы раскрываются в перечне допущений и требований к учетной политике и учету в целом, представленных в ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Они следующие.

  • Принцип имущественной обособленности. Означает, что имущество организации существует отдельно от имущества других лиц, в том числе от имущества ее собственников.
  • Допущение непрерывности деятельности. Предполагается, что организация продолжит работать в обозримом будущем, не планирует сворачивание деятельности или закрытие.
  • Последовательность применения учетной политики, стабильность принятых правил бухгалтерского учета из года в год.
  • О том, как составить учетную политику, читайте здесь.

    1. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – так сложно назван всем нам известный принцип начислений, т. е. привязка фактов к тому периоду, к которому они относятся, независимо от оплаты.
    2. О методе начисления рассказывает этот материал.

      Это были допущения. Теперь назовем требования к бухгалтерскому учету:

    3. требование полноты – отражаем в учете все состоявшиеся хозфакты, без изъятий;
    4. своевременность отражения фактов в бухгалтерском учете и отчетности – отражаем сразу, как только факт совершился, или в самое ближайшее время;
    5. требование осмотрительности – с большей готовностью признаем в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, не допускаем создания скрытых резервов;
    6. приоритет содержания перед правовой формой – исходим прежде всего из экономической сути операции, а не из того, как назван договор;
    7. требование непротиворечивости – следим за тождеством аналитического учета синтетическому, сопоставляем аналитику с оборотами и остатками по счетам бухгалтерского учета на последний день каждого месяца;
    8. рациональность ведения бухгалтерского учета – при выборе учетных правил учитываем масштабы бизнеса. Пример реализации этого принципа – право на упрощенные учет и отчетность у небольших компаний (см.«Минфин рассказал о поблажках в бухучете для малого бизнеса»).
    9. Помимо указанных выше требований и допущений в качестве ключевых правил бухгалтерского учета также называют:

    10. непрерывность – ведение учета от создания до закрытия организации;
    11. денежное измерение;
    12. двойственность: актив (что это?) — пассив (откуда взялось?);
    13. сплошное документирование и др.
    14. В соблюдении последнего вам поможет подборка материалов из рубрики «Документы бухгалтерского учета».

      Для чего мы ведем бух учет (функции)

      Бухгалтерский учет — это не просто прихоть законодателя. У него совершенно определенные цели, задачи и функции.

      Так, основная цель бухгалтерского учета состоит в формировании объективной и достоверной картины имущественного положения фирмы. Знание о нем важно для внешних и внутренних пользователей.

      Первые используют его с целью контроля (налоговики, собственники), инвестирования средств (потенциальные инвесторы) или для оценки целесообразности сотрудничества с компанией (поставщики, покупатели, кредиторы).

      Вторым информация, которую поставляет бухгалтерский учет, необходима для оценки и повышения эффективности работы, изыскания резервов роста, ликвидации факторов, ему мешающих.

      В свете указанного к задачам бухгалтерского учета можно отнести:

    15. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее результатах и имущественном положении;
    16. обеспечение этой информацией всех заинтересованных пользователей;
    17. своевременное предупреждение и предотвращение отрицательных результатов деятельности.
    18. Из всего этого вытекают и функции. Бухгалтерскому учету свойственны следующие из них:

    19. информационная;
    20. контрольная;
    21. обеспечения сохранности имущества;
    22. аналитическая.
    23. Но все это теория, которую каждый может прочитать в любом учебнике по бухучету. А цели нашего сайта — вполне конкретные, практические. Наши материалы помогут вам организовать с нуля или отладить уже имеющуюся систему бухгалтерского учета, разработать учетную политику и план счетов бухгалтерского учета, ответят на непростые вопросы по отражению в учете тех или иных операций, которые регулярно возникают в работе любого бухгалтера. Все это — в рубрике «Ведение бухгалтерского учета».

      Объекты и методы бухгалтерского учета

      Мы уже выяснили, что бухгалтерский учет ведется в отношении любого и каждого факта хозжизни организации. Но это не единственный его объект. Также бухгалтерский учет занимается:

      См., например, эту статью об учете внеоборотных активов.

      Об учете кредиторской задолженности узнайте из этого материала.

    24. источниками формирования активов;
    25. О таком источнике, как собственный капитал, можно прочесть здесь.

      Метод бухгалтерского учета — это те способы и приемы, с помощью которых собственно и осуществляется бухгалтерский учет. Они всем хорошо известны, в частности это:

    26. документирование;
    27. использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи;
    28. инвентаризация и др.
    29. Ведение бухгалтерского учета

      Это, пожалуй, основная рубрика данного раздела нашего сайта, основной составляющей которой является именно практический бухгалтерский учет.

      Здесь вы найдете материалы на любые случаи бухгалтерской жизни.

      Начните с учетной политики.

      С помощью данной публикации проверьте, правильно ли сформировали план счетов бухгалтерского учета 2017-2018 гг.

      Проинвентаризируйте дебиторку (ДЗ) и кредиторку (КЗ).

      О том, как это сделать, рассказывает этот материал. В нем же можно найти и скачать форму или заполненный образец акта инвентаризации.

      Выявили просроченные долги? Спишите их в бухгалтерском учете и учтите для налогообложения, предварительно изучив соответствующие статьи.

      И конечно же, бухгалтерский учет — это проводки. От корректного отражения операций по счетам напрямую зависят полнота и достоверность получаемой на выходе отчетности. В данной рубрике вы найдете проводки практически по любой ситуации. Начиная с бухгалтерского учета дивидендов и заканчивая начислением обязательных платежей: НДС, налога на прибыль, торгового сбора и др.

      Просто напишите слово «проводки» в поле поиска – и получите полный перечень материалов с проводками бухгалтерского учета наиболее массовых операций.

      Бухгалтерские формы: документы, регистры, отчетность

      Бухгалтерский учет невозможно представить себе без документов. Вот почему для них мы создали отдельную большую рубрику, в которой рассказываем все о документации.

      Не каждая бумага с подписью и печатью может удостоиться чести стать первичным документом бухгалтерского учета. Для этого она должна отвечать строгим требованиям, которые предусмотрены законом.

      Что это за требования и каковы последствия их нарушения, узнайте здесь.

      Первичный документ — это начальное звено в цепочке «документ – регистр – отчетность». Информация из всей массы поступающей в бухгалтерию первички систематизируется, регистрируется и накапливается в регистрах бухгалтерского учета. Это различные карточки, книги, ведомости и т. п.

      Подробнее о регистрах читайте здесь.

      Конечно, сейчас никто уже не ведет бухгалтерский учет на бумаге. В основном учетная работа компьютеризирована и автоматизирована. В электронном виде может оформляться все: и документы, и регистры, и отчетность.

      О том, какая подпись требуется на электронной первичке в целях бухгалтерского учета, узнайте из этой заметки.

      Но правильность работы программы все-таки зависит от человека – бухгалтера. Поэтому знать общие правила создания, к примеру, оборотной ведомости необходимо. И мы рассказываем о них в материалах данной рубрики.

      См., например, статью по оборотке счета 71.

      И конечно, в этой рубрике вы найдете все многообразие форм первичной документации бухгалтерского учета: по кассе и кадрам, основным средствам и материалам, инвентаризации и даже специфические документы для строительства, розницы, общепита и т. п. Здесь доступны не только комментарии по заполнению форм, но и их бланки и даже заполненные образцы. Мы стараемся делать все, чтобы ваш бухгалтерский учет стал проще.

      nalog-nalog.ru

      Учет лизинговых платежей на упрощенке

      Этот материал был опубликован в электронном еженедельнике «Правовед». Оформив подписку, Вы сможете получать свежие выпуски по электронной почте в день выхода.
      Присоединяйтесь!

      «Малая бухгалтерия», 2007, № 4

      Лизинговые отношения сегодня имеют довольно широкое распространение в предпринимательской практике. Естественно, что их участниками могут стать и лица, применяющие специальные налоговые режимы.

      Договор лизинга предполагает, что арендодатель (лизингодатель) приобретает в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге)).

      Состав лизинговых платежей

      Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую включается:

      — возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

      — возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

      В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе лизингополучателем предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

      Это не обязательное условие, однако если выкуп все же предусмотрен, то лизингополучатель может получить имущество в собственность как по истечении срока аренды, так и до этого при условии внесения всей предусмотренной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

      Условие о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя должно специально оговариваться сторонами договора. В случае его отсутствия лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга по окончании действия договора (п. 4 ст. 17 Закона о лизинге).

      Закон о лизинге не раскрывает понятие «выкупная цена» и не устанавливает порядок выкупа предмета лизинга, но в соответствии с ГК РФ выкупная цена — это сумма, которую организация или физическое лицо — лизингополучатель должны заплатить лизингодателю для приобретения предмета лизинга в собственность (ст. ст. 624, 625 ГК РФ).

      Часто стороны, заключая договор лизинга с условием перехода права собственности на предмет лизинга, не определяют порядок уплаты выкупной цены и ее размер. У Минфина России сложилась по данному поводу следующая позиция.

      По мнению финансового ведомства (высказанному применительно к общему режиму налогообложения), если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то лизингополучатель должен разбивать каждый лизинговый платеж на две части: выкупную стоимость предмета лизинга и оставшуюся часть платежа.

      Лизинговый платеж в той части, в которой он уплачен за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (т.е. лизинговый платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга), учитывается в составе прочих расходов как арендные платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

      При этом выкупная стоимость предмета лизинга формирует первоначальную стоимость данного имущества и, следовательно, к текущим расходам не относится. По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель продолжает переносить на расходы в целях налогообложения прибыли организации остаточную стоимость предмета лизинга, перешедшего в его собственность, до полной амортизации (Письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392, от 06.10.2005 № 03-03-04/2/72).

      В случае если выкупная цена в договоре не выделена, для правильного определения суммы лизинговых платежей, признаваемых расходами, необходимо заключить дополнительное соглашение, в котором будет указан размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/392).

      А в случае, если выкупная цена в договоре не указана, но в соответствии с договором предмет лизинга должен перейти в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, то всю сумму таковых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга.

      То есть эту сумму Минфин не разрешает учитывать как арендные платежи. Она включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (Письмо Минфина от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).

      Судебная арбитражная практика по решению этих вопросов складывается в пользу налогоплательщиков.

      Опираясь на положения Закона о лизинге, судьи высказывают свое мнение, согласно которому лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора. Выделение из лизингового платежа части, которая приходится на выкупную стоимость имущества, неправомерно.

      Суды признают, что организации вправе, но не обязаны определять и включать в текст договора лизинга условие о выкупной цене предмета лизинга (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 № А79-6704/2005, Северо-Западного округа от 16.01.2006 № А52-3453/2005/2, от 13.02.2006 № А52-3303/2005/2, Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3)).

      Размер выкупной цены

      Обратим внимание также еще на один аспект.

      Зачастую налогоплательщики, желая «обойти» требования налоговиков, заключают дополнительное соглашение о выкупной цене, указывая в нем символическую цену (например, 1 руб.). По этому поводу Минфин говорит следующее.

      Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Поэтому цена вполне может составить и 1 руб.

      Однако следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга. Рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга, по мнению Минфина, должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (см. Письма Минфина России от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113).

      Следовательно, установление слишком низкой выкупной цены грозит налогоплательщикам контролем цен и соответствующими неприятными последствиями.

      «Упрощенные» проблемы

      Рассмотрим, как обстоят дела с учетом лизинговых платежей у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

      Напомним, что до 2006 г. имущество, приобретенное в лизинг, не признавалось основным средством в бухгалтерском учете. Поэтому расходы на его приобретение не могли уменьшить доходы как расходы на приобретение основных средств (Письмо Минфина России от 16.09.2005 № 03-11-04/2/79).

      Согласно этому же письму, если в договор лизинга включено условие перехода права собственности на предмет лизинга, то договор содержит элементы договора купли-продажи. Следовательно, расходы по приобретению предмета лизинга могли быть учтены в составе расходов по оплате стоимости товаров в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Начиная с 2006 г. действует норма п. 4 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которой в состав основных средств и нематериальных активов при «упрощенке» включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

      Примечание. «Амортизируемым имуществом… признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей» (п. 1 ст. 256 НК РФ).

      Лизинговое имущество является амортизируемым для целей налогообложения прибыли. Право амортизировать лизинговое имущество стороной, у которой оно учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, предусмотрено п. 7 ст. 258 НК РФ.

      Поэтому начиная с 2006 г. лизингодатели, применяющие УСН, вправе признать расходы на приобретение имущества, передаваемого в лизинг, как расходы на приобретение основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

      Для этого необходимо, чтобы объект, передаваемый в лизинг, признавался амортизируемым имуществом в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Если предмет лизинга приобретен уже в период применения УСН, расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

      «Упрощенцы»-лизингополучатели при определении налоговой базы по единому налогу вправе учитывать расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество сразу после их фактической оплаты лизингодателю на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

      В случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности, то у налогоплательщиков, применяющих УСН, возникают те же проблемы, что и у налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения (см. выше).

      Решить их можно только в судебном порядке. В связи с этим хотим обратить внимание на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 № А56-44099/2005.

      Суть данного спора состояла в следующем. «Упрощенец» учитывал лизинговые платежи в составе расходов (договор лизинга предполагал переход права собственности).

      Налоговая инспекция считала, что выкупную цену необходимо исключить из состава лизингового платежа и учесть ее только после полной оплаты и введения в эксплуатацию основного средства.

      Однако суд признал правомерность действий налогоплательщика. Он указал, что лизинговый платеж является единым платежом, в связи с чем он в полном объеме подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика.

      Те же налогоплательщики, которые не хотят судиться с налоговыми органами, должны вести учет лизинговых операций в соответствии с рекомендациями, данными Минфином в Письмах от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113, от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88.

      В соответствии с ними лизинговый платеж относится к платежам за аренду только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей для целей исчисления единого налога не учитывается.

      Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. То есть учесть их можно будет только после перехода права собственности.

      Рассмотрим учет лизинговых операций у налогоплательщика-лизингополучателя и налогоплательщика-лизингодателя, применяющих УСН, на конкретном примере с учетом рекомендаций, данных Минфином.

      Пример. Автотранспортная организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», 1 февраля 2006 г. получила в лизинг автотранспортное средство (автобус) сроком на 5 лет и один месяц (бухгалтерский учет ведется в полном объеме).

      Амортизация в бухгалтерском учете начисляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.01.2002 № 1, согласно которой автобус отнесен к 4-й амортизационной группе со сроком использования от 5 до 7 лет, амортизация начисляется линейным способом. Организация выбрала 61 месяц, что соответствует сроку действия договора лизинга.

      Автобус учитывается на балансе лизингополучателя. После окончания срока действия договора и уплаты всей суммы лизинговых платежей автобус переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора лизинга составляет 732 000 руб., в эту сумму включена выкупная стоимость предмета лизинга — 134 200 руб.

      Уплата лизинговых платежей производится ежемесячно по 12 000 руб. (732 000 руб. : 61 мес.).

      Обращаем ваше внимание, что рекомендации Минфина относятся к налоговому учету, бухгалтерский учет у лизингодателей и лизингополучателей осуществляется на основании Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

      Бухгалтерский учет у лизингополучателя

      Налоговый учет у лизингополучателя

      Как уже говорилось выше, лизинговые платежи признаются расходами на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после их фактической оплаты. Следовательно, в налоговом учете лизингополучателя (при условии оплаты всей суммы лизинговых платежей) с 28 февраля 2006 г. по 28 февраля 2010 г. в составе расходов будет учтено:

      в I квартале 2006 г. — 19 600 руб. (9800 руб. x 2 мес.);

      во II квартале 2006 г. — 29 400 руб. (9800 руб. x 3 мес.) и т.д.;

      всего — 597 800 руб.

      По окончании договора лизинга (28 февраля 2010 г.) при условии оплаты всех предусмотренных обязательств автобус переходит в собственность лизингополучателя и учитывается в налоговом учете по выкупной стоимости 134 200 руб.

      Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, включаются в состав расходов — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

      Следовательно, в течение 2010 г. расходы по выкупу лизингового имущества будут признаваться в следующем порядке:

      в I квартале 2010 г. — 13 420 руб. (134 200 руб. : 10 мес. x 1 мес.);

      во II квартале 2010 г. — 40 260 руб.(134 200 руб. : 10 мес. x 3 мес.);

      Расширим условия примера и рассмотрим учет со стороны лизингодателя, который также является налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

      Стоимость автобуса с учетом НДС составила 500 000,00 руб.; организация-лизингодатель бухгалтерский учет ведет в полном объеме.

      Бухгалтерский учет у лизингодателя

      Налоговый учет у лизингодателя

      Стоимость приобретенного лизингового имущества у организаций лизингодателя будет включаться в состав расходов с момента ввода в эксплуатацию и приниматься равными долями в течение 2006 г. (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

      в I квартале 2006 г. — 90 909 руб. (500 000 руб. : 11 мес. x 2 мес.);

      во II квартале 2006 г. — 136 364 руб. (500 000 руб. : 11 мес. x 3 мес.);

      в III и IV кварталах — в этой же сумме.

      При определении доходов от лизинга лизингодатели, применяющие УСН, руководствуются положениями ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка за арендуемое имущество включается в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 250 НК РФ). Поэтому лизинговые платежи признаются облагаемым доходом. Дата — день поступления сумм на банковский счет и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

      Если предоставление лизинговых услуг осуществляется на постоянной основе, то лизинговые платежи признаются доходами от реализации (ст. 249 НК РФ).

      Следовательно, доход лизингодателем будет признаваться ежемесячно в полной сумме лизингового платежа (12 200 руб.) в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации.

      www.pravowed.ru

      Учет лизинга у лизингополучателя

      Учет лизинга у лизингополучателя мы рассмотрим на конкретном примере учета лизинга основного средства на балансе лизингополучателя с пошаговым отражением операций по учету лизинга в программе Бухгалтерия 1С 8.3.

      Хотите быстро освоить программу 1С 8.3? Заберите бесплатные видеоуроки!

      Пример:

      ООО «ИТС» (Лизингополучатель) заключило договор лизинга (финансовой аренды) с ООО «РесоЛизинг» (Лизингодатель) сроком на 12 мес.

      Предметом лизинга является транспортное средство Газ Next 3009Z7. Его первоначальная стоимость (расходы лизингодателя) составляет 1 200 000,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 183 050,85 руб.). По условиям договора лизинга лизингополучатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с графиком лизинговых платежей в течение 12 месяцев.

      1. Оплата лизингодателю с расчетного счета (аванс)

      Авансовые платежи, перечисляемые поставщику, регистрируются по дебету счета 60.02 «Расчеты по авансам выданным»

      Налогоплательщик должен помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ он имеет право принять входной НДС по авансам, перечисленным поставщику, при одновременном выполнении следующих условий:

      • в наличии договор, предусматривающий перечисление предоплаты;
      • в наличии документы, подтверждающие перечисление аванса;
      • в наличии правильно оформленный авансовый счет-фактура поставщика.
      • Учет лизинга у лизингополучателя: регистрация полученного счет-фактуры на аванс в программе 1С Бухгалтерия 8.3
        Найдите документ: Списание с расчетного счета
        1 вариант: щелкните правой клавишей мыши на документу и в выпадающем списке выберите «создать на основании» — «счет-фактура полученный»
        2 вариант: войдите в документ Нажмите кнопку «создать на основании» — «счет-фактура полученный»

        2. Учет лизинга у лизингополучателя: учет поступления основного средства

        Для правильного отражения операций по учету лизинга у лизингополучателя необходимо создать и заполнить документ Поступление в лизинг.

        Создание документа «Поступление в лизинг» :

      • Вызов из меню: ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление в лизинг.
      • Нажмите кнопку Создать.
      • В поле Документ № и от введите номер и дату документа поступления.
      • В поле Склад выберите склад, где будет храниться основное средство до ввода его в эксплуатацию.
      • В поле Счет расчетов выберите счет 76.07.1 «Арендные обязательства».
      • Нажмите кнопку Добавить.
      • Заполните поля, как показано на рис. 1.
      • Для сохранения и проведения документа нажмите кнопку Провести.
      • 3. Учет лизинга у лизингополучателя: принятие к учету основного средства

        Если учет предмета лизинга ведется на балансе у лизингополучателя, то он принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 2 п. 8 Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она также включается в учетную стоимость (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

        Для налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ).

        Создание документа «Принятие к учету ОС» . Данный документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию.

      • Вызовите из меню: ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС.
      • Нажмите кнопку Создать.
      • В поле от укажите дату ввода в эксплуатацию (принятия к учету) основного средства.
      • В поле МОЛ выберите материально ответственное лицо, отвечающее за сохранность основного средства, из справочника Физические лица.
      • В поле Местонахождение ОС выберите подразделение, в котором будет использоваться основное средство.
      • В поле Событие ОС оставьте значение по умолчанию Принятие к учету с вводом в экс.
      • Нажмите кнопку Записать для сохранения введенных данных.
      • Заполнение закладки «Внеоборотный актив» документа «Принятие к учету ОС» :

      • В поле Вид операции выберите Оборудование.
      • В поле Способ поступления выберите По договору лизинга.
      • В поле Договор выберите договор с лизингодателем.
      • Щелкните по кнопке выбора в поле Оборудование. При этом открывается справочник «Номенклатура».
      • Откройте папку Оборудование (объекты основных средств) и выберите объект двойным щелчком мыши.
      • В поле Склад выберите склад, где числится основное средство.
      • Поле Счет заполняется значением по умолчанию, оставьте его без изменений.
      • Заполнение закладки «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС» :

        1. Нажмите кнопку Добавить. При этом в табличной части добавляется строка для ввода информации об основном средстве.
        2. Щелкните по кнопке выбора в поле Основное средство. При этом открывается справочник Основные средства.
        3. Нажмите кнопку Создать . При этом появляется окно для ввода данных о новом основном средстве .
        4. Заполнение информации об основном средстве в справочнике «Основные средства» (рис. 7):

        5. В поле Наименование введите краткое наименование основного средства (используется как служебное).
        6. В поле Полное наименование введите полное наименование (используется в печатных бланках).
        7. Установите переключатель Объект основных средств.
        8. Щелкните по кнопке выбора в поле Группа учета ОС и выберите категорию основного средства.
        9. Щелкните по кнопке выбора в поле Код по ОКОФ . При этом появляется справочник Общероссийский классификатор основных фондов, в нем необходимо выбрать соответствующую группу для основного средства.
        10. Щелкните по кнопке выбора в поле Амортизационная группа и выберите группу, соответствующую данному основному средству.
        11. Флажок Автотранспорт устанавливается для автотранспортных средств.
        12. Нажмите кнопку Записать для сохранения введенных данных. Данные на закладке «Сведения БУ» и «Сведения НУ» заполняются автоматически при проведении документа «Принятие к учету ОС».

        Заполнение закладки «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» :

      • В поле Счет учета укажите счет, на котором будут учитываться основные средства. В данном примере объект принят к учету на субсчет 01.03 «Арендованное имущество», предназначенный для обобщения информации о наличии (движении) основных средств, которые приняты к учету по операциям лизинга.
      • Щелкните по кнопке выбора в поле Порядок учета и выберите соответствующий элемент, в нашем примере выбираем Начисление амортизации .
      • В поле Счет начисления амортизации (износа) укажите счет, на котором будет накапливаться амортизация.Внимание! Если амортизацию предполагается начислять, то необходимо установить флажок Начислять амортизацию . В нашем примере по умолчанию устанавливается счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества».
      • Щелкните по кнопке выбора в поле Способ начисления амортизации и выберите способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, в нашем примере выбираем Линейный способ .
      • Щелкните по кнопке выбора в поле Способ отражения расходов по амортизации. При этом открывается справочник «Способы отражения расходов», в котором необходимо выбрать нужный элемент или создать новый. В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации. Для создания нового способа отражения расходов по амортизации в справочнике «Способы отражения расходов» необходимо нажать на кнопку «Создать» и в открывшейся форме диалога указать счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации основных средств.
      • В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей бухгалтерского учета.
      • В поле График амортизации по году указывается годовой график амортизации основных средств (заполняется только в организациях с сезонным характером производства).
      • Заполнение закладки «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС» :

      • Щелкните по кнопке выбора в поле Порядок включения стоимости в состав расходов и выберите соответствующий элемент для целей налогового учета, в нашем примере выбираем Начисление амортизации.
      • Установите флажок Начислять амортизацию.
      • В поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета.
      • В поле Специальный коэффициент укажите коэффициент (повышающий или понижающий), если он не равен 1.00.
      • В поле Первоначальная стоимость раздела «Лизинг» укажите первоначальную стоимость предмета лизинга.
      • В поле Способ отражения расходов по лизинговым платежам раздела «Лизинг» щелкните по кнопке выбора . При этом открывается справочник «Способы отражения расходов», в котором необходимо выбрать нужный элемент или создать новый. Указанная статья используется при формировании записи по отражению в расходах лизингового платежа в налоговом учете (при выполнении регламентной операции «Признание в НУ лизинговых платежей»).
      • Нажмите кнопку Записать.
      • Для вызова печатного бланка акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) используйте кнопку Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) .
      • Результат проведения документа «Принятие к учету ОС» :

        Для проведения документа нажмите кнопку Провести, для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа .

        4. Учет лизинга у лизингополучателя: начисление ежемесячного лизингового платежа

        Для выполнения операций по учету лизинга у лизингополучателя при начислении ежемесячного лизингового платежа, необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) .

        Создание документа «Поступление (акт, накладная)»:

      • Вызовите из меню: Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) .
      • Нажмите кнопку Поступлениеи выберите вид операции документа Услуги лизинга .
      • В поле Контрагент выберите лизингодателя из справочника «Контрагенты».
      • В поле Счет на оплату можно выбирать счет на оплату поставщику. В нашем примере начисление лизингового платежа производится по графику платежей.
      • Нажав гиперссылку Расчеты , можно изменить счета расчетов с контрагентами и правила зачета аванса. Как правило, данные реквизиты заполняются по умолчанию. В нашем примере выбираем счет 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам», который предназначен для обобщения информации о текущих платежах по договору лизинга и счет 60.02 «Расчеты по авансам», предназначенный для отражения предоплаты.
      • Заполните поля, как показано на рис.
      • Нажмите кнопку Провести .
      • Результат проведения документа «Поступление (акт, накладная)»:

        Для просмотра проводок нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа .

        Для принятия «НДС к вычету»необходимо создать документ Счет-фактура полученный .

        Создание документа «Счет-фактура полученный» :

      • Для регистрации счета-фактуры, полученного от лизингодателя, сначала заполните поля Счет-фактура № и от , затем нажмите на кнопку Зарегистрировать внизу документа «Поступление (акт, накладная)» . При этом автоматически создается документ «Счет-фактура полученный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
      • Проверьте заполнение полей, как это показано на рис. 13.
      • Нажмите кнопку Записать и закрыть .
      • Создание документа «Счет-фактура полученный» (рис. 13):

      • Для регистрации счета-фактуры, полученного от лизингодателя, сначала заполните поля Счет-фактура № иот, затем нажмите на кнопку Зарегистрировать внизу документа «Поступление (акт, накладная)» . При этом автоматически создается документ «Счет-фактура полученный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
      • Откройте документ Счет-фактура полученный на поступление . Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа «Поступление (акт, накладная)».
      • Флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок устанавливается автоматически. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».
      • Поле Код вида операции заполняется автоматически значением 01 – Полученные товары, работы,услуги , которое соответствует приобретению товаров, работ, услуг (согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@).
      • Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей (ежемесячных платежей ), организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

        Отсутствие первичных документов, которые подтверждают факт приобретения услуг, не может служить причиной отказа в вычете НДС (письмо Минфина России от 15.06.2015 № 03-07-11/34410).

        Результат проведения документа «Счет-фактура полученный» (рис. 14):

        5. Учет лизинга у лизингополучателя: восстановление НДС с аванса

        Восстановление НДС к уплате при зачете аванса, выданного лизингодателю, в бухгалтерском учете отражается проводкой Д76.ВА К68.02 путем формирования документа «Формирование записей книги продаж»

        6. Учет лизинга у лизингополучателя: отражение регистрации автомобиля в ГИБДД для расчета транспортного налога

        Раздел Справочники — подраздел Транспортный налог — регистр Регистрация транспортных средств

        7. Учет лизинга у лизингополучателя: расчет суммы амортизации за месяц

        Для правильного отражения операций по учету лизинга у лизингополучателя необходимо начислить амортизацию ОС и отразить в составе налоговых расходов разницу между начисленной амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. В нашем примере – лизингополучателем. При этом суммы амортизации по лизинговому имуществу должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» добавлен субсчет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при выполнении обработки «Закрытие месяца».

        В результате выполнения обработки будут сформированы соответствующие проводки.

        Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02), под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом (других) отчетном периоде.

        В результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Как видно из рисунка , сумма, начисленная в бухгалтерском учете (17531,58 руб.), больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете (16671,30 руб.). В результате появилась вычитаемая временная разница в размере 860,28 руб.

        Также можно посмотреть проводки по документу «Регламентная операция» с видом операции «Признание в НУ лизинговых платежей».

        Кроме амортизационных отчислений (рис.), в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы по арендным (лизинговым) платежам за вычетом суммы амортизации по арендуемому (принятому в лизинг) имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), которые относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

        Как видно из рисунка , в налоговом учете отражена часть лизингового платежа, которая определяется как разница между суммой лизингового платежа и суммой амортизации в налоговом учете: 184 999,16 руб. (рис.12) – 16 671,30 руб. (рис.18) = 168 327,86 руб.

        buh1c8.ru