Полезные статьи

Срок погашения налогов

Оглавление:

Срок исковой давности по разным видам наследственных дел

Многим людям приходится сталкиваться с процедурой получения наследства после смерти близкого родственника.

Важным вопросом здесь становится срок исковой давности по наследственным делам, соблюдение которого необходимо для оформления недвижимости или иных активов.

Процедура принятия наследства

Открывается дело по наследству в нотариальной конторе, претенденты на имущество покойного родственника обязаны явиться туда с правильно оформленным заявлением. Помимо нотариального варианта вступления в наследство, наследник может фактически вступить в свои права и тогда принятие им этого статуса придется доказывать в зале суда.

Согласно Гражданского кодекса России, близкие родственники наследодателя должны позаботиться о разделе оставшегося имущества в течение полугода с момента смерти собственника. Превышение временного интервала (более 6 месяцев) расценивается как пропуск срока для открытия наследственного дела. В этом случае наследникам придется восстанавливать упущенное время путем обращения в суд.

Шестимесячный срок исчисляется с даты смерти наследодателя, зафиксированной в соответствующем свидетельстве. Наследники имеют право отправлять заявление о вступлении в наследство в течение полугода почтой, причем дата отправки на штемпеле почтового отделения и будет считаться датой обращения в нотариальную контору.

Вопросы исковой давности

Срок исковой давности по наследству на недвижимость или оспариванию положений завещания в России составляет 3 года.

Достаточно часто судебная практика свидетельствует о недобросовестном исполнении нотариусом своих прямых обязанностей, а именно об извещении всех лиц, заинтересованных в открытии дела о наследстве. Если один или несколько наследников не были уведомлены о данном факте, завещание или свидетельство о наследстве в судебном порядке может быть признано недействительным.

Трехлетние сроки исковой давности для принятия наследства закреплены в статье 196 Гражданского кодекса РФ, но в формулировке статьи имеется оговорка – данная процедура распространяется на общие случаи, без учета особых условий. Если в наследственном деле присутствуют определенные ситуации, срок исковой давности может быть существенно увеличен (статья 1155 ГК РФ). Если наследник сможет доказать в суде уважительность своего затянувшегося обращения за наследством, срок вступления в наследство будет восстановлен.

Прямая трактовка законодательства и судебная практика постепенно стали приводить к тому, что внезапно появившиеся спустя много лет родственники наследодателя начинали претендовать на квартиру, проданную одним из наследников. Добросовестные покупатели, в конечном счете, оставались без денег и без жилья. Им приходилось обращаться в суд для возмещения им денежной суммы, потраченной на покупку недвижимости. Тогда законодатели приняли решение урегулировать данную область конфликтов, введя ограничение на появление заблудившихся наследников.

1 сентября 2013 г. статья 196 ГК России была дополнена пунктом 2, гласившим об установлении предельного срока исковой давности в делах о наследстве – 10 лет.

Лишение доли наследника, признанного недостойным

По мнению экспертов, наследуемого имущества могут быть лишены абсолютно недостойные наследники:

  • родители, лишенные своих родительских прав (исключение – именно на них составил завещание наследодатель);
  • лица, совершившие преступления против наследодателя, его последней воли или остальных наследников;
  • лица, имеющие приговор суда в рамках уголовного или гражданского дела.
  • Абсолютно недостойные наследники не могут реализовать свои наследственные права ни по завещанию умершего, ни по закону (исключение – составленное на недостойного наследника завещание).

    Помимо вышеперечисленных категорий лиц, лишенных права дележки наследства, юристы различают и 2 подобную группу граждан — условно недостойных наследников. Сюда входят все лица, злостно уклоняющиеся от обязанности содержать наследодателя. Условно недостойные наследники могут в законном порядке претендовать на свою долю в имуществе умершего, но суд имеет право отстранить их от наследственного раздела по требованию любого из заинтересованных лиц.

    Реальный пример: брат с сестрой унаследовали от умершего отца квартиру, купленную по ипотечному договору. Женщина платит взносы по ипотеке, а ее брат уклоняется от данной обязанности. Сестра вправе обратиться в суд с просьбой лишения мужчины его доли по причине уклонения от обязанности содержания унаследованного имущества. Суд в данном случае признает брата недостойным наследником со всеми вытекающими для него последствиями.

    Срок исковой давности по признанию недостойным наследником одного из претендентов на имущество наследодателя составляет 3 года, но нотариусы и юристы склоняются к единому мнению – процедура обращения в суд чаще всего имеет положительный результат в течение 6 месяцев с момента смерти родственника, чья собственность начинает делиться.

    Для признания одного из наследников недостойным истец при обращении в суд должен собрать максимум доказательной базы, свидетельствующей о недобросовестном поведении лишаемого своих прав наследника (привести свидетелей, предоставить документы и т.д.). В противном случае иск останется без удовлетворения.

    Срок давности по унаследованию долгов

    Иногда наследники получают не только имущество умершего родственника, но и его долги. Причем до определенного периода времени счастливые обладатели имущества наследодателя могут не подозревать о наличии каких-либо обязательств перед банками или третьими лицами. Порядок перехода долгов наследникам определен ст. 1175 Гражданского кодекса РФ.

    Наследник отвечает по долгам наследодателя лишь в пределах суммы стоимости имущества, доставшегося ему по наследству. Кредитор не вправе требовать оплаты всего долга, если он превышает суммарную оценку полученного наследства.

    Обязательства делятся между всеми наследниками, получившими собственность умершего родственника и имеющими свидетельство о наследстве. Срок исковой давности взыскания задолженности с наследника составляет от 3 до 10 лет. При погашении кредита наследник может руководствоваться тем графиком платежей, который был изначально разработан банком для погашения долга наследодателем.

    Досрочное расторжение договора – не обязательное следствие смерти кредитора. Если наследодатель умер в 2018 году, а кредитный договор рассчитан на поэтапную оплату до 2020 года, наследники вправе воспользоваться имеющимся графиком платежей и отдавать долги постепенно.

    expert-nasledstva.com

    Является ли условный срок судимостью и что он значит?

    При выборе наказания для виновного суд иногда приходит к выводу, что в изоляции лица от общества и привлечении его к уголовной ответственности нет необходимости. Такое решение принимается, если в совершенном преступлении не было большой общественной опасности, а виновный раскаялся в содеянном. Многих осужденных беспокоит вопрос: условный срок — это судимость или нет?

    Что такое условная судимость?

    Судимость (согласно статье 86 Уголовного Кодекса) — это правовое положение лица, которое осудили за преступление. Такое положение характеризуется наступлением для виновного определенных правовых последствий. Если был условный срок — это тоже считается судимостью. Несмотря на термин «условное», осуждение является реальным. Условное (смягченное) здесь наказание. Благодаря ему виновный уклоняется от основного и более сурового наказания.

    После невыполнения назначенных судом условий, уклонения от наблюдений государственных органов или совершения тяжкого преступления, условное наказание отменяют, а виновного приговаривают к лишению свободы.

    Некоторые ученые рассматривают условное осуждение в качестве средства воспитательного характера, которое должно помочь осужденному исправиться.

    Когда назначают условный срок?

    Согласно статье 73 Уголовного Кодекса Российской Федерации суд может назначить условный срок, если решит, что лишение свободы виновного или исправительных работ нецелесообразно. Суд учитывает характер и степень общественной опасности деяния, личность лица, которое совершило преступление. Также суд принимает во внимание обстоятельства, смягчающие или отягощающие вину. Имеет значение наличие или отсутствие судимости, поведение подсудимого, его образ жизни, отзывы с места работы, учебы. Учитывают семейное положение лица, совершившего противоправное действие, и наличие у него детей.

    Общественную опасность в суде определяют по дальнейшему после преступления поведению виновного. Приговор может быть смягчен после раскаяния, устранения нанесенного вреда, попытки возместить ущерб, признания вины. Суд имеет право возлагать на осужденного другие обязанности, которые поспособствуют его исправлению.

    Поведение виновного контролирует уголовно-исполнительная инспекция. Если осужденный является военнослужащим, то командование воинской части.

    Чем грозит условный срок?

    Суд может предписать осужденному ограничения и исполнение определенных обязанностей:

  • виновный обязан уведомлять специализированные органы об изменении постоянного места жительства, работы или учебы;
  • он не может посещать определенные места;
  • должен лечиться от венерических заболеваний, алкоголизма и прочих пагубных привычек и видов зависимости;
  • возможно сокращение по военной службе;
  • осужденному отказывают в избирательном праве;
  • виновному необходимо найти работу.
  • С условной судимостью выезд осужденного за пределы Российской Федерации может быть запрещен. Это предписание прекращает действие после снятия или погашения срока. Исключение возможно при наличии у виновного тяжело заболевшего или уже умершего родственника в другой стране. Для выезда осужденный должен подать прошение, обязательно указать причину и представить документальное подтверждение родства. На время условного срока загранпаспорт может быть изъят.

    Статья 29 ФЗ «О полиции» гласит, что сотрудником полиции не может стать гражданин, который был осужден за преступление. Даже если судимость была давно снята. Также не берут условно осужденных в ФСБ и прокуратуру. Судимость не должна препятствовать трудоустройству виновного. Но по факту условная судимость, даже погашенная, часто усложняет процесс трудоустройства осужденного.

    По состоянию на 2018 год почти в каждой организации существуют службы безопасности, которые проверяют документы и другие данные кандидатов на работу. Если условная срок был погашен, гражданин имеет право в анкете по приему на работу указать, что судимостей у него не было. Но сведения о его судимости останутся в базе данных МВД, поэтому работодатели часто отказывают таким лицам в трудоустройстве.

    Испытательный срок

    Испытательный срок при условном осуждении обязывает осужденного оправдать то доверие, которое было оказано ему судом. Оно устанавливается на срок от шести месяцев. Максимальный срок — 3-5 лет. За это время виновному необходимо доказать свое исправление.

    Если осужденный совершит преступление легкой степени тяжести в период испытательного срока, будут решать вопрос о сохранении условного осуждения. Если будет совершено умышленное или тяжкое преступление, условный срок может быть заменен лишением свободы.

    Снятие судимости

    Многих людей беспокоит вопрос, снимается ли судимость после условного срока. Статья 86 УК регламентирует автоматические снятие судимости после истечения испытательного срока. Погашенная судимость исключает дальнейшие ограничения для гражданина. Что это значит? Юридически лицо считается не судимым, но в базе данных сведения о наказании останутся.

    При условном сроке возможно досрочное снятие судимости. Виновный должен искупить свою вину, доказать свое исправление и выполнить все предписанные судом обязательства. Вероятность досрочной отмены осуждения обычно рассматривают после истечения половины испытательного срока.

    Условия досрочного снятия таковы:

  • безупречное поведение виновного;
  • отсутствие проступков, административных нарушений, конфликтов после вынесения приговора;
  • положительная характеристика с работы, учебы;
  • исполнение наложенных судом обязательств;
  • возмещение ущерба;
  • признание своей вины.
  • Но условное осуждение могут не только отменить досрочно, но и продлить. Происходит это в случае, если:

  • виновный совершает попытки уклонения от предписанных судом обязанностей;
  • виновный совершает еще один проступок и привлекается к административной ответственности;
  • осужденный отказывается возмещать нанесенный ущерб.
  • Инспектор, который осуществляет наблюдение за осужденным, имеет право ходатайствовать о продлении срока. Но срок может быть продлен только на один год.

    Условную судимость используют тогда, когда важнее указать виновному на противоправность его действий, а не отправить его в места лишения свободы. Пребывание в тюрьме часто отрицательно влияет на характер человека, а условный срок предоставляет осужденному шанс исправиться и навсегда отказаться от повторного совершения преступления.

    Видео: Что такое условный срок?

    Ограничения и последствия условного срока осуждения

    Основной задачей назначения наказания за уголовное преступление является не воздаяние злодею по заслугам, а коррекция его личности, с целью возвращения в общество полноценного гражданина, признающего существующие нормы и правила поведения.

    Наиболее популярной формой исправления преступников является их изоляция от окружающей действительности, сопровождаемая значительным ограничением возможностей и свобод, что в совокупности позволяет заключенному осознать ценность вольной жизни и необходимость соблюдать закон, чтобы снова не попасть за решетку.

    Для определенных категорий субъектов, преступивших закон, заключение не обязательно, к таким лицам применяется условный срок, ограничения которого имеют достаточное коррекционное воздействие.

    Применимость условного наказания

    Оступиться и нарушить закон может каждый, один – по незнанию, второй – находясь в состоянии аффекта, третий – поддавшись дурному влиянию. Перечисление причин, из-за которых многие законопослушные граждане преступили грань дозволенного и стали фигурантами уголовного процесса, можно продолжать достаточно долго, но многих из них объединяет ряд факторов:

  • проступок, квалифицированный как уголовно-наказуемый, совершен впервые;
  • последствия действий не слишком тяжкие и максимальный срок заключения не превышает 8 лет;
  • имеются смягчающие обстоятельства, ставшие причиной нарушения границ дозволенного.
  • Подсудимые, удовлетворяющие перечисленным требованиям, еще не стали закоренелыми представителями криминального мира и, чтобы этого не произошло, их водворения в колонию следует избегать. Ни для кого не секрет, что пребывание в отечественных учреждениях пенитенциарной системы – это испытание способное сломать человека или превратить его в закоренелого преступника.

    Именно поэтому, исправление тех, кто еще не успел приобщиться к преступной романтике и менталитету, следует проводить на воле, под надзором и наложив ряд ограничений, позволяющих дисциплинировать человека.

    Сущность условного срока

    Разные исследователи уголовного права понимают природу условного отбывания наказания по-разному, но, обобщив их, можно получить следующий термин.

    Условным наказанием является особая мера уголовно-правового характера, направленная на коррекцию человека, преступившего закон, путем тонкого воспитательного воздействия, осуществляемого путем наложения ограничений на его права и свободы, без принудительной изоляции в неволе.

    Несмотря на отсутствие реального отбывания заключения, которого позволяет избежать условный срок, последствия его назначения в качестве меры возмездия за проступок аналогичны, то есть это та же судимость, но в более мягком своем проявлении, щадящем осужденного и предоставляющем ему шанс на исправление на воле.

    Для того чтобы оправдать доверие органа правосудия, заменившего реальное отбывание наказания на его лояльный аналог, при котором не потребуется менять уютную городскую квартиру на барак со сквозняками и повышенной влажностью помещений, осужденному на условный срок потребуется соблюдать предписанные ограничения в течение испытательного срока.

    Испытательный срок – проверка решимости

    Именно осознанное желание исправиться и не допускать впредь пресечения дозволенных границ потребуется осужденному доказать в течение всего периода времени, которое он будет находиться под наблюдением сотрудника уголовно-исправительной инспекции. Приговор, вынесенный органом правосудия, содержит перечень ограничений и срок испытания решимости осужденного, который может длиться:

    • от полугода до трех лет, если реальный срок составляет до года;
    • от 6 месяцев до 5 лет, когда наказание, предусматривающее лишение свободы, превышает 1 год.
    • Продление испытательного срока при условном осуждении выполняется единожды и может достигать одного года, являясь при этом предупредительной мерой, применяемой при:

    • Неоднократном пренебрежении требованиями сотрудника уголовно-исправительной инспекции (далее – УИИ).
    • Покидании предписанного места обитания, совпадающего с пропиской.
    • Неисполнении ограничений, наложенных приговором органа правосудия.
    • Нарушении периодичности посещения УИИ и получения отметок о соблюдении режима отбывания наказания.
    • Если продление интервала испытательного срока не оказывает на осужденного дисциплинирующего воздействия, то следующим действием инспектора УИИ будет направления представления о претворении в жизнь реального наказания в суд.

      Процедуры на испытательном сроке

      После зачтения приговора по делу в зале суда, осужденный уже осведомлен о том, что его наказание носит условную форму, но оно еще не реализуется, так как требуется исполнение ряда процедур:

    • канцелярия органа правосудия должна передать приговор в уголовно-исправительную комиссию;
    • УИИ, в свою очередь, в течение 15 дней знакомится с материалами, назначает куратора, который готовит уведомление для осужденного;
    • получив официальную бумагу, ставящую его в известность о необходимость постановки на учет, адресат уведомления обязан в течение 3 дней явиться по указанному адресу;
    • пройдя процедуру фотографирования и дактилоскопии, чтобы исключить подмену субъекта надзора, осужденный ставится на учет и инструктируется обо всех правилах и где отмечаться при условном сроке.
    • Ограничения, которые накладывает суд в приговоре, могут заключаться в:

      1. Установлении периода времени, когда запрещено покидать квартиру или дом.
      2. Запрете посещения ряда общественных или развлекательных мест, которые могут подорвать стремление осужденного к исправлению.
      3. Определении географических рамок в пределах РФ, которые являются допустимыми для перемещений.
      4. Фиксировании обязательных социальных повинностей, которыми могут быть работа, учеба или общественная деятельность.
      5. Запрете злоупотребления алкоголем, исключении приёма наркотиков и психотропных препаратов.
      6. Назначении принудительного лечения от патологического пристрастия к алкоголю и/или наркотическим веществам.

      Последствия условного срока

      Субъекту, осужденному на условное отбывание наказание, может показаться, что его свободы не претерпели изменений после того, как был оглашен приговор органа правосудия, но это не так. Он по-прежнему может работать, учиться, заниматься общественной деятельностью и даже служить в вооруженных силах. В последнем случае регион службы не имеет значения, так как функция надзора передается командованию части, к которой будет предписан условно-осужденный служащий российской армии.

      Но эта дозволенность только кажущаяся, рассмотрим, чем опасен для человека условный срок наказания:

    • Во исполнение ст.32 Конституции Российской Федерации, лица, осужденные условно, не смогут баллотироваться на выборах в законодательные органы любого уровня, так же, как и отбывшие реальный срок.
    • Согласно ст.28 №114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» в редакции от 30.12.2015 г, начавшей действовать 10.01.2016 г., выезд за границу условно-осужденных, до тех пор, пока испытательный срок не отбыт и наказание не снято или не амнистировано, запрещено.
    • Формальные ограничения при приеме на работу лиц, имеющих в прошлом условный срок лишения свободы, предусмотрены только для органов правопорядка и правосудия, а также для государственных служащих. Однако многие крупные компании, имеющие в своем составе собственные службы безопасности и детективов, находят субъективные причины не брать на работу тех, кто имеет в личном деле запись о судимости, вне зависимости от её формы.
    • Считаясь наиболее гуманным способом воздаяния злоумышленнику за совершенное уголовное преступление, условный срок, тем не менее, является формой осуждения, последствия которого в отношении репутации сопоставимы с отбыванием реального срока.

      Свобода от заключения при условном осуждении является только кажущейся, отсутствие возможности покинуть город, а иногда и собственное жилище, если делать это в неурочное время, воспринимается не менее слабым ограничительным фактором, чем забор с колючей проволокой.

      ugolovnyi-expert.com

      Срок погашения налогов

      Вестник ИПБ МР

      Квитанции на оплату членских взносов:

      Особенности уплаты налогов в процедурах банкротства

      Д.И. Ряховский, проректор по качеству и прогрессивным технологиям Института экономики и антикризисного управления, докт. экон. наук, доцент

      А.В. Коцюба, магистрант программы «Налоговая и финансовая политика» Института экономики и антикризисного управления, арбитражный управляющий

      Законодательство о банкротстве постоянно совершенствуется. Соответственно, меняется и система уплаты обязательных платежей в различных процедурах банкротства. Поэтому вопрос о порядке и очередности их уплаты не теряет своей актуальности.

      В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве): обязательные платежи – это налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

      В настоящее время в России преобладающее большинство дел о банкротстве рассматривается в соответствии с новой редакцией Закона о банкротстве (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 № 429-ФЗ, который внес существенные изменения в Закон о банкротстве). Количество дел, которые ведут по «старому закону», уменьшается. Поэтому в рамках статьи рассмотрим наиболее сложные и спорные аспекты уплаты налогов применительно к новой редакции закона и без учета особенностей банкротства для отдельных категорий организаций.

      Закон о банкротстве предусматривает пять видов процедур банкротства:

    • наблюдение;
    • финансовое оздоровление;
    • внешнее управление;
    • конкурсное производство;
    • мировое соглашение.
    • Чаще всего на практике применяется конкурсное производство. И именно данная процедура вызывает больше всего споров и затруднений и у арбитражных управляющих и их бухгалтеров, и у банков, и у судей арбитражных судов, рассматривающих споры по данному вопросу.

      Порядок уплаты налогов в конкурсном производстве

      В процессе банкротства между арбитражными управляющими и налоговыми органами возникают споры относительно очередности и порядка уплаты налогов: включаются ли они в конкурсную массу и платятся в соответствии с установленной очередностью или относятся к текущим платежам, и налоговые органы имеют право на их бесспорное списание?

      Ранее (в редакции Закона о банкротстве, действовавшей до 31 декабря 2008 года) обязательные платежи, возникшие после открытия конкурсного производства, подлежали удовлетворению после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. Поэтому создавалась ситуация, при которой НДС при реализации конкурсной массы возникал всегда, но в бюджет, как правило, не перечислялся, поскольку конкурсной массы бывало недостаточно даже для удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр.

      При этом в пункте 4 статьи 142 Закона о банкротстве содержалось положение, в соответствии с которым требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, подлежали удовлетворению после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр. В силу этой нормы налоговый орган не вправе был осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию указанной задолженности.

      Такая ситуация нашла отражение в судебной практике. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.10.2008 № Ф08-6177/2008 указано: «Вопрос о взыскании с предприятия налогов, возникших после открытия конкурсного производства, должен решаться не налоговым органом в безакцептном порядке, а самим конкурсным управляющим в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника».

      Реализуя имущество, арбитражный управляющий начислял НДС на его стоимость, но обязанность по уплате НДС возникала только после удовлетворения требований кредиторов, включенных в соответствующий реестр.

      До 1 октября 2011 года в соответствии с пунктом 4 статьи 161 НК РФ (в редакции, действовавшей до указанной даты) при реализации имущества в рамках процедуры банкротства налоговыми агентами по НДС признавались органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. При этом налоговая база исчислялась исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ.

      При реализации имущества должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 года НДС исчисляется и уплачивается в бюджет покупателями указанного имущества, поскольку с указанной даты именно покупатели признаются налоговыми агентами по НДС. Новые правила введены Федеральным законом от 27.07.2011 № 245-ФЗ и закреплены в пункте 4.1 статьи 161 НК РФ.

      По новым правилам при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с российским законодательством банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества.

      В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), которые обязаны расчетным методом исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых доходов и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации имущества банкрота с учетом НДС.

      Таким образом, новые правила предусматривают следующий порядок действий покупателя, приобретающего имущество банкрота.

      Исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога, определяется налоговая база по НДС. Сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

      Например, цена реализации имущества банкрота составляет 16 800 400 руб., следовательно, налоговая база равна 16 800 400 руб.

      Расчетным методом вычисляется сумма НДС для уплаты в бюджет. В этом случае, согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ, налоговая база умножается на расчетную ставку 18/118 или 10/110. Исходя из условий примера, сумма НДС составит 2 562 772,88 руб. (16 800 400 руб. х 18/118).

      Исчисленная сумма НДС удерживается из выплачиваемых доходов и уплачивается в бюджет.

      В соответствии с пунктом 4 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами – покупателями имущества должников, признанных банкротами. Согласно пункту 3 той же статьи, уплату исчисленного НДС налоговые агенты производят по месту своего нахождения.

      Следует сказать, что пунктом 4 статьи 174 НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В соответствии с данным порядком уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанным налогоплательщикам. В иных случаях уплата НДС в бюджет налоговым агентом производится в порядке, установленном абзацем 1 пункта 1 статьи 174 НК РФ, за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

      Таким образом, при уплате НДС налоговым агентом по приобретенному имуществу должников, признанных банкротами, необходимо руководствоваться указанной выше нормой Налогового кодекса РФ.

      Хотя у арбитражных управляющих все время возникает вопрос, правомерно ли вообще удержание НДС с выручки от реализации имущества, входящего в конкурсную массу?

      По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.06.2009 № 03-07-11/155, при выполнении арбитражными (конкурсными) управляющими обязанностей налоговых агентов права должников и их кредиторов не нарушаются, поскольку НДС уплачивается в бюджет за счет средств покупателей имущества.

      Но совсем недавно в правомерности такого подхода усомнился Президиум ВАС РФ (постановление от 21.06.2011 № 439/11). Рассмотрев дело, в котором конкурсный управляющий перечислил в бюджет НДС с выручки от реализации имущества, бывшего предметом залога, с чем категорически не согласился залоговый кредитор (банк), ВАС РФ сделал следующие выводы.

      Первый – возложение обязанности по уплате НДС на организации и предпринимателей, реализующих имущество должника, нарушало положения Закона о банкротстве. НДС в таком случае должен уплачивать сам должник как налогоплательщик в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ. При этом обязательные платежи в бюджет уплачиваются с соблюдением очередности, установленной Законом о банкротстве.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве требование об уплате указанных платежей относится к четвертой очереди. Преимущественное удовлетворение требования об уплате НДС недопустимо.

      Второй – реализуемое имущество являлось предметом залога, и при выделении и уплате НДС арбитражным управляющим нарушались права залогового кредитора на получение удовлетворения обеспеченного залогом требования в установленной пропорции, которая определяется исходя из всей вырученной от продажи заложенного имущества суммы. Основание – пункт 2 статьи 138 Закона о банкротстве.

      Внесенные в статью 161 НК РФ изменения, действующие с 1 октября 2011 года, не решили проблему, озвученную в упомянутом постановлении ВАС РФ. НДС по-прежнему будет уплачиваться из выручки от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, а значит, будут нарушаться положения Закона о банкротстве.

      Ситуация даже изменилась в худшую сторону: если ранее положения главы 21 НК РФ предусматривали предъявление НДС дополнительно к рыночной стоимости имущества, теперь сумма налога определяется покупателем расчетным путем и удерживается из доходов, зачисляемых на расчетный счет должника. И довод Минфина России о том, что права должников-банкротов и их кредиторов не нарушаются, представляется еще более сомнительным.

      Но доказывать свою правоту тем и другим, видимо, по-прежнему придется в суде. Только теперь организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные реализовать имущество должников-банкротов, не будут ответственны за преимущественное удовлетворение требований об уплате НДС в нарушение Закона о банкротстве.

      Можно порекомендовать три выхода из сложившейся ситуации, не нарушающие требования Закона о банкротстве и Налогового кодекса РФ.

      Во-первых, организация-банкрот может перейти на упрощенную систему налогообложения (нормативной базой не установлены ограничения для такого перехода). Так как процедура конкурсного производства, как правило, проходит не в один налоговый период, организация-банкрот вправе написать с 1 октября по 30 ноября заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и с 1 января, применяя упрощенную систему налогообложения, продавать конкурсную массу без налога на добавленную стоимость.

      Во-вторых, организация-банкрот может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. Тогда конкурсная масса также будет реализована без НДС.

      В-третьих, реализацию конкурсной массы производить физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Однако при использовании этого варианта возникают определенные вопросы, связанные со сложностью участия этих лиц в электронных торгах.

      В перечисленных трех ситуациях при реализации конкурсной массы не возникает обязанности по уплате НДС ни у продавца, ни у покупателя. Правда, такие пути подойдут не всем организациям-банкротам. Применение «упрощенки» накладывает существенные ограничения на размер выручки (для организации-банкрота конкурсная масса не должна стоить более 60 млн руб. или реализация конкурсной массы должна происходить в течение нескольких налоговых периодов) и не позволяет применять механизм переноса убытков на будущее, предусмотренный статьей 283 НК РФ. А статья 145 НК РФ предусматривает еще меньший размер выручки от реализации – не более 2 млн руб. за каждые три последовательных календарных месяца.

      Порядок уплаты налогов в других процедурах банкротства

      При других процедурах (наблюдении, внешнем управлении) имеют место следующие споры. С момента введения наблюдения в бесспорном порядке на основании инкассового поручения могут быть исполнены только текущие требования по обязательным платежам. Налоговый орган, выполняя это предписание Закона о банкротстве, а также пункта 2 статьи 854 ГК РФ, обязан в инкассовом поручении указывать данные, подтверждающие отнесение взыскиваемых налогов к текущим (дату окончания налогового периода).

      В отношении текущих требований взыскиваются налоговые платежи, принудительный срок взыскания которых уже истек, при этом налоговые органы часто указывают в инкассовом требовании не период, за который взыскивается платеж, а срок уплаты (более позднюю дату).

      При решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов необходимо учитывать следующее.

      В силу пункта 1 статьи 38 и пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

      Объект налогообложения как совокупность налогооблагаемых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

      Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть начислен.

      Федеральный закон от 30.12.2008 № 296-ФЗ изменил в Законе о банкротстве понятие текущих платежей и правовой режим обязательств, возникших до возбуждения дела о банкротстве, сроки исполнения которых должны были наступить после введения наблюдения. Исходя из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве в редакции Закона № 296-ФЗ, текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

      Если денежное обязательство или обязательный платеж возникли до возбуждения дела о банкротстве, но срок их исполнения должен был наступить после введения наблюдения, такие требования по своему правовому режиму аналогичны требованиям, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, поэтому на них распространяются положения новой редакции Закона о банкротстве о требованиях, подлежащих включению в реестр.

      Уплата налога на доходы физических лиц

      При разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом (например, в отношении налога на доходы физических лиц), необходимо иметь в виду следующее.

      Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного у источника выплаты НДФЛ, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, не подпадающее под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

      Данное требование независимо от момента его возникновения в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговом законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

      Уплата пеней

      Требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения, за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве, поскольку основное требование об уплате недоимки не является текущим.

      Правило о неначислении пеней распространяется только на требования об уплате обязательных платежей, подлежащих включению в график погашения задолженности, то есть не являющиеся текущими в процедуре финансового оздоровления.

      Применительно к внешнему управлению изложенный подход закреплен в абзаце 3 пункта 2 статьи 95 Закона о банкротстве.

      При применении предусмотренной абзацем 3 пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве нормы о прекращении начисления с даты открытия конкурсного производства неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника судам следует исходить из того, что это положение применяется как к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, так и к текущим требованиям, возникшим до открытия конкурсного производства.

      Требования по пеням, начисленным в период конкурсного производства в отношении обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, удовлетворяются в том же порядке, что и основное требование об уплате недоимки, то есть в очередности, установленной пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве.

      © Институт профессиональных бухгалтеров московского региона, 2010

      www.ipbmr.ru