Полезные статьи

Расходы по налогу на прибыль при лизинге

Оглавление:

Учет у лизингополучателя: держим руку на пульсе

Обратите внимание: договор лизинга может предусматривать выкуп арендованного имущества. В данном случае часть лизингового платежа, которая идет на такие цели, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие суммы — это полученные авансы. Включить их в расходы можно будет только после перехода права собственности на арендованный объект к лизингополучателю (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648). Кроме того, если лизингополучатель взял полученное имущество на баланс, то по объектам стоимостью более 20 000 рублей придется начислять амортизацию. Тогда во избежание удвоения расходов в налоговую себестоимость следует относить не всю сумму лизингового платежа. А лишь положительную разницу между ним и амортизационными начислениями (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об этом читайте далее.

Полученный, но не востребованный актив

Иногда полученное в лизинг имущество фирма начинает эксплуатировать не сразу. Можно ли учесть лизинговые платежи, если арендованный объект временно простаивает?

Минфин считает, что ответ на этот вопрос зависит от причины отсрочки в работе лизингового имущества (письмо от 25.06.2007 № 03-03-06/ 1/397). Если причиной послужили объективные факторы, то лизинговые платежи можно признать в расходах того периода, в котором они начислены. К объективным причинам можно отнести, например, необходимость доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию.

Надо отметить, что и прежде по расходам, связанным с эксплуатацией основных средств, представители Минфина высказывали аналогичное мнение. Например, они не выступали против учета амортизации в период временного простоя имущества из-за ремонта или сезонного характера деятельности компании (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/ 1/236).

Но если следовать от противного в логике финансистов, получается, что они против учета лизинговых платежей, если имущество не эксплуатируется по иным причинам. Например в такой ситуации. В лизинг получена производственная линия, которая будет смонтирована в цехе, строительство которого пока не закончено. Объективных причин отсрочки в работе оборудования в этом случае нет (само оно пригодно к эксплуатации). Получается, что списывать лизинговые платежи до момента ввода объекта в эксплуатацию нельзя. Однако эта позиция не бесспорна.

Встречаются арбитражные дела, где судьи указывают на следующее. Лизинговые платежи являются расходами того периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договора, независимо от даты передачи имущества лизингополучателю (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 № Ф04-1458/2005(12487-А27-37)). Таким образом, судьи указывают на то, что зависимости между учетом лизинговых платежей и дальнейшей «судьбой» предмета лизинга законодательством не установлено.

Лизинговый платеж или аванс

Часто одним из условий получения имущества в лизинг является внесение гарантийной платы, аванса или первого текущего платежа в размере 50 процентов стоимости договора. Как же учесть лизингополучателю указанные суммы?

Можно выделить три варианта расчетов между сторонами сделки:

  1. Фирма вносит гарантийный платеж до получения имущества в лизинг в момент подписания договора (например, под закупку оборудования).
  2. Фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг, но до начала его использования (за несколько месяцев вперед).
  3. Фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы пользования. Договором предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей (по принципу уменьшения).

В первых двух случаях лизингополучатель имеет дело с выданным авансом. Ведь никакой реализации услуг финансовой аренды еще не произошло. Соответственно и сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль на потраченные суммы не получится. Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. В данном случае это будет достигнуто при одновременном выполнении двух условий:

  • имущество получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга);
  • оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или подписан акт об оказании услуг).
  • Такое утверждение верно как для фирм, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), так и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Только в ситуации, когда фирма вносит предоплату еще до получения имущества в лизинг, авансовый платеж придется признавать в расходах равными долями в течение всего срока действия договора. А в случае уплаты аванса после получения имущества за несколько месяцев вперед — равными долями в течение этих нескольких месяцев.

    А вот в последнем случае (когда фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы использования) — это текущая лизинговая плата. Несмотря на то что она может называться авансом и составлять более 50 процентов от общей суммы соглашения, суть не меняется. При заключении лизингового договора стороны вправе договориться о любых сроках уплаты и размере лизинговых платежей, включая неравномерный график перечислений (п. 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Как учесть лизинговые платежи при неравномерном графике их перечисления?

    Есть две точки зрения.

    Первая основана на том, что лизинг — это услуга, соответственно она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому единственный способ определить момент ее оказания — опираться на документы. Это может быть лизинговый договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Наличие второго документа необязательно (письмо ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81). Таким образом, если утвержден график расчетов или подписан акт оказания услуг, то величину лизингового платежа можно включить в расходы в сумме, согласованной сторонами.

    Вторая точка зрения исходит из норм пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются исходя из принципа равномерности. Это фактически означает, что график уплаты лизинговых платежей не влияет на период и сумму расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. То есть при неравномерном графике ежемесячно относить на расходы следует лизинговый платеж, исчисленный путем деления общей платы по договору на количество месяцев лизинга. Датой признания указанных расходов может быть одна из следующих дат: день расчетов по условиям договора, день подписания акта или последний день отчетного периода.

    Отметим, что вторая точка зрения имеет прямое отношение только к фирмам, рассчитывающим налог на прибыль по методу начисления. При кассовом методе норма статьи 272 Налогового кодекса не применяются. Поэтому лизинговые платежи можно признать в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, при одновременном выполнении двух условий: услуги оказаны (в сумме согласно графику) и оплачены. Такое требование установлено пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.

    Пример 1

    ООО «Альфа» заключило с лизинговой компанией ОАО «Лизинг» договор финансовой аренды сроком на год (с ноября 2007 по ноябрь 2008 года). «Альфа» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать в своей производственной деятельности. Общая стоимость договора составляет 120 000 руб. (без НДС).

    Условиями договора предусмотрено:

  • предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
  • выкуп имущества по окончании действия договора не предусмотрен;
  • размер и сроки уплаты лизинговых платежей установлены графиком: за первый месяц — 60 000 руб. (без НДС), за последующие месяцы — по 5455 руб. (без НДС).
  • Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, а налоговый учет ведет по методу начисления. С ноября 2007 по ноябрь 2008 года бухгалтер «Альфы», следуя принципу равномерного списания расходов, ежемесячно (в последний день отчетного периода) относил на расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. / 12 мес.).

    Когда имущество включено в баланс

    Часто фирмы соглашаются принять на баланс поступившие от лизингодателя основные средства. Как определить первоначальную стоимость полученного в лизинг имущества?

    Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, первоначальная стоимость лизингового имущества — это сумма расходов (без НДС), которые понес именно лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта. Специальных норм для лизингополучателей в отношении имущества, полученного ими на баланс, законодательством не предусмотрено. Таким образом, фирме придется следовать общей норме налогового права. А для этого потребуется получить данные о первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя.

    Поскольку при приобретении имущества лизингодатель также следовал Налоговому кодексу, достаточно получить информацию о первоначальной оценке у него. Для таких целей может послужить, например, заверенная выписка из налогового регистра. Условие о представлении такого документа можно предусмотреть в договоре — на это указывает пункт 4 статьи 15 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

    Если первоначальная стоимость полученного имущества превышает 20 000 рублей, на него следует начислять амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Для этого необходимо установить срок полезного использования полученного объекта. Как это сделать?

    Многие организации при решении данного вопроса опираются прежде всего на срок действия лизингового соглашения. Однако по нормам Налогового кодекса так поступать неправильно. Срок полезного использования имущества в налоговом учете нужно устанавливать, прежде всего следуя Классификации основных фондов (п. 4 и 5 ст. 258 НК РФ).

    Привлекательная особенность лизинга — возможность ускоренной амортизации лизингового оборудования у балансодержателя (п. 7 ст. 259 НК РФ). К основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент — не выше 3. В налоговом учете ограничения предусмотрены только для объектов первой–третьей амортизационных групп. По ним амортизацию можно ускорить, только если выбран линейный метод.

    А можно ли к лизинговому имуществу, полученному на баланс, применять амортизационную премию? Лизингополучатель вправе сделать это, только если договор предусматривает выкуп имущества. Только в таком случае у лизингополучателя формируются расходы на приобретение имущества. Данная точка зрения не противоречит позиции Минфина России (письмо от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132).

    Соответственно если выкуп лизингового имущества договором не предусмотрен, применять амортизационную премию лизингополучатель не вправе. Причина тому — отсутствие затрат на капитальные вложения в предмет лизинга (расходов на его приобретение). А именно их Налоговый кодекс позволяет списывать в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

    Еще один немаловажный вопрос: как вести учет амортизационных начислений, ведь помимо них фирма несет расходы в сумме лизинговых платежей?

    Начисляя амортизацию по имуществу, лизингополучатель учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно удвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

    Обратите внимание: эти правила действуют только для фирм, которые считают налог на прибыль по методу начисления. Те же компании, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы. Связано это с тем, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизингополучатель не оплатил учитываемый на его балансе лизинговый объект, то и амортизировать его он не вправе. Таким образом, фирмы, работающие по кассовому методу, в налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без корректировки на начисленную амортизацию.

    Заметим, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость лизингового имущества формируется иначе, чем в налоговом. То же самое можно сказать и о расчете амортизации.

    В бухучете первоначальной стоимостью имущества признается сумма расходов самого лизингополучателя по договору (п. 8 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). Нет никаких жестких ограничений и по поводу срока полезного использования полученного в лизинг объекта. Он вполне может быть ограничен сроком пользования имуществом по договору (п. 20 ПБУ 6/01). А ускоренная амортизация предусмотрена только для фирм, которые используют способ уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125). Таким образом, в бухучете сумма начисленной амортизации по лизинговому объекту фактически совпадет с суммой лизинговой платы за пользование им. Однако данные расходы имеют один экономический смысл и не могут быть учтены дважды. Поэтому в бухучете предусмотрен единый механизм их списания — путем начисления амортизации. В итоге и в бухгалтерском, и в налоговом учете на себестоимость должна быть списана одна величина — общая сумма расходов по договору. Поэтому постоянных разниц по ПБУ 18/02 не образуется.

    Эксперт компании «Гарант» В.Б. Терентьева

    www.buhgalteria.ru

    Учет налога на прибыль при лизинге

    При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. В статье рассмотрим ситуацию, когда имущество находится на балансе лизингодателя.

    Рекомендуем вебинар « Налог на прибыль: сложные вопросы и отчетность». В программе разбор сложных ситуаций, арбитражная практика и последние изменения.

    Учет имущества, находящегося на балансе лизингодателя

    Как отразить в учете лизингодателя приобретение и передачу в лизинг автомобиля, а также начисление по нему амортизации с применением в налоговом учете специального повышающего коэффициента?

    Предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности организации. Грузовой автомобиль (предмет лизинга) приобретен за 722 160 руб. (в том числе НДС 110 160 руб.). Иных затрат, связанных с его приобретением, организация не несет. В месяце приобретения автомобиль оплачен продавцу и передан лизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, по окончании срока действия договора (36 месяцев) возвращается лизингодателю и в месяце возврата сдается в аренду.

    Автомобиль относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен исходя из ожидаемого срока использования автомобиля равным 72 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2, используется метод начисления.

    Учет у лизингодателя:

    Автомобиль, предназначенный для предоставления в лизинг признается амортизируемым имуществом (объектом ОС). Это прямо указано в ст. 256 и 257 НК РФ. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, в которую в данном случае включается цена приобретения автомобиля без учета НДС.

    Предмет лизинга включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется на дату его ввода в эксплуатацию той стороной договора лизинга, на чьем балансе он учитывается (т.е. в данном случае лизингодателем).

    При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

    Автомобиль, являющийся предметом лизинга, относится к четвертой амортизационной группе (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Следовательно, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация применяет специальный коэффициент 2. Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных начислений составит 17 000 руб. ((722 160 руб. — 110 160 руб.) x 1 / 72 мес. x 100% x 2).

    Амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

    Учет у лизингополучателя:

    Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в налоговом учете ежемесячно:

  • при применении метода начисления — на дату начисления (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
  • при применении кассового метода — на дату перечисления оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
  • Плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Указанный доход может признаваться:

    • при применении метода начисления — на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ);
    • при применении кассового метода — на дату поступления денежных средств от нового лизингополучателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).
    • Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прав новому лизингополучателю может уменьшить на сумму расходов, связанных с такой передачей. Однако в рассматриваемой ситуации данные расходы отсутствуют.

      Как учитывать законные проценты по статье 317.1 ГК РФ

      Минфин, ссылаясь на ст. 271, 272 НК РФ, считает, что у продавца законные проценты должны признаваться с момента отгрузки до момента оплаты в течение всего периода на последнее число каждого месяца в составе внереализационных доходов.

      Обычно в большинстве случаев лизинговые платежи больше, чем амортизация, потому что лизингодатель должен восполнить свои затраты по приобретению ОС и ещё получить прибыль. Бывают такие ситуации, когда в какой-то год амортизация больше, чем лизинговые платежи.

      Например, рассмотрим постановление арбитражного суда Восточно-Сибирского округа. Налоговики пришли с проверкой к лизингополучателю. По условиям договора лизингополучатель учитывал предмет лизинга на своем балансе. Он начислял амортизацию и платил лизинговые платежи. Возникла такая ситуация, что лизинговые платежи были меньше, чем амортизация. Амортизация может учитываться в расходах в сумме, не превышающей лизинговые платежи. Эту разницу инспекция не приняла для целей налога на прибыль. Лизингополучатель обратился в суд. Суд поддержал налоговую инспекцию (Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № А10-4521/2015).

      Есть много аналогичных решений судов. Например, Определение ВС РФ от 13.11.2014 № 306-КГ14-3493. Суд в этом деле признал неправомерным включение налогоплательщиком-лизингополучателем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговых платежей, потому что сумма начисленной за этот период амортизации по полученному в лизинг имуществу превышала сумму полученных по лизингу платежей. За год проверки сумма лизинговых платежей составила 17 млн. руб. Амортизация в этом году составила 35 млн. руб. И это превышение в 18 млн. руб. инспекция не признала для целей налога на прибыль и суд с этим согласился.

      Налог на прибыль для бухгалтеров — рекомендуем курс повышения квалификации в Школе бухгалтера. К урс учит, как без ошибок отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль и вести учет доходов; рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику в целях налогового учёта.

      school.kontur.ru

      Почему лизинг выгоднее кредита

      Экономия по налогу на прибыль

      Сумма договора финансовой аренды (лизинга), включая авансовый платеж практически полностью (не считая НДС) относится на расходы. Это одно из основных преимуществ лизинга по сравнению с другими финансовыми инструментами, поскольку отнесение на расходы уменьшает налогооблагаемую базу, что позволяет клиенту (лизингополучателю) получить существенную экономию по налогу на прибыль.

      Пример.Сумма договора лизинга 1 000 000 рублей. Сумма подлежащая отнесения на расходы составит 1 000 000 – (1 000 000 / 118 Х 100 Х 18%(НДС)) = 847 458 рублей (на эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая база клиента по налогу на прибыль).
      Итого экономия по налогу на прибыль составит 847 458 X 20%(Налог на прибыль) = 169 492 рубль.

      Экономия по налогу на имущество.

      В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) применяется специальный коэффициент но не выше 3 (за исключением имущества 1-3 амортизационной группы), что позволяет налогоплательщику амортизировать имущество в три раза быстрее, тем самым экономя на налоге на прибыль.

      Пример. Стоимость имущества 1 000 000 рублей (с НДС). Допустим имущество относится к пятой амортизационной группе и срок его амортизации составит 60 месяцев. Лизинг позволит применить специальный коэффициент 3, вследствие чего имущество будет амортизироваться всего 21 месяц (60/3+1).
      Сумма налога на имущество без лизинга приблизительно составит 46 600 рублей.
      Сумма налога на имущество при лизинге приблизительно составит 16 300 рублей.
      Итого приблизительно 30 300 рублей экономия на налоге на имущество.

      Пример. Сумма договора лизинга 1 000 000 рублей (с НДС). Сумма, подлежащая к зачёту по НДС приблизительно составит 1 000 000 / 118 Х 100 Х 18% = 152 542 рубля. Важно понимать, что при этом Вы принимаете к зачёту не только НДС по имуществу, которое передано Вам в лизинг, но и по удорожанию лизинговой компании, т.е. по сути удорожание лизинговой компании уплаченное Вами в процессе лизинга уменьшается.

      *Все примеры являются приблизительными и приведены в ознакомительных целях.
      **Реальная выгода лизинга определяется по конкретной лизинговой сделке с учетом особенностей конкретной организации-лизингополучателя.

      Оставьте заявку и в ближайшее время мы свяжемся с Вами

      www.leasingbc.ru

      Расходы по налогу на прибыль при лизинге

      НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

      Российским законодательством, регулирующим особенности лизинговых операций, определено, что в зависимости от условий договора предмет лизинга может учитываться как лизингодателем, так и лизингополучателем.
      В статье мы расскажем об особенностях определения лизингополучателями первоначальной стоимости предметов лизинга, о порядке начисления амортизации, применении амортизационной премии и специальных коэффициентов к основной норме амортизации, а также рассмотрим вопросы учета лизинговых платежей.

      Гражданско-правовые основы лизинга

      Договор финансовой аренды (лизинга) является одной из разновидностей договоров аренды, регулируемых главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
      Помимо ГК РФ, лизинговые отношения регулирует Федеральный закон от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закона о лизинге), которым определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.
      Как указано в статье 2 названного Закона, договор лизинга — договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
      Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, что следует из пункта 1 статьи 3 Закона о лизинге, перечень имущества, которое не может быть предметом лизинга, перечислено в пункте 2 статьи 3 Закона о лизинге.
      Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга (лизингополучатель, лизингодатель и продавец) заключают обязательные и сопутствующие договоры (пункт 2 статьи 15 Закона о лизинге).

      Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

      В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
      Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
      Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

      www.referent.ru

      Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя) (продолжение)

      В первой части статьи, опубликованной в прошлом номере журнала, рассматривались варианты бухгалтерского учета отдельных ситуаций, встречающихся при заключении договора лизинга, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Теперь рассмотрим особенности налогового учета в названном случае.

      Для удобства восприятия информации будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.

      Исходные данные

      Организацией получен в лизинг легковой автомобиль, не относящийся к высшему классу. Срок договора лизинга составляет 37 месяцев. Предмет лизинга передан лизингополучателю 30 апреля 2015 г. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

      По условиям договора лизингополучатель перечислил авансовый платеж в размере 350 000 руб., в том числе НДС 53389,83 руб.

      Лизингодатель предоставил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.

      Налоговый учет по налогу на прибыль

      Принятие к учету

      Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

      В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). То есть полученный предмет лизинга организация-лизингополучатель включает в амортизационную группу в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

      Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

      Также отметим, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

      В то же время следует обратить внимание, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

      Таким образом, если полученное по договору лизинга основное средство относится к первой — третьей амортизационным группам, то лизингополучатель не вправе применять ускоренный коэффициент амортизации, а в том случае, если объект относится к амортизационной группе от 4-й до 10-й, лизингополучатель может применить коэффициент, но не выше 3.

      Воспользуемся исходными данными и дополним их.

      Лизингодатель предоставил информацию о том, что его расходы на приобретение предмета лизинга составили 900 000 руб. без НДС.

      Согласно Классификации основных средств легковой автомобиль, не относящийся к большому и высшему классу, включается в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех лет (37 мес.) до пяти лет (60 мес.) включительно. При установлении срока полезного использования лизингополучатель определил, что срок полезного использования составляет 37 мес. Способ начисления амортизации — линейный.

      1 : срок полезного использования х 100% = 1/37 х 100% = 2,702702702%

      Ежемесячная сумма амортизации составит: 900 000 х 2,702702702% = 24324,32 руб.

      Дополним условия предыдущего примера, указав, что лизингополучатель применяет повышающий коэффициент 3.

      1 : срок полезного использования х 3 х 100% = 1/37 х 3 х 100% = 8,108108108%

      Ежемесячная сумма амортизации составит: 900 000 х 8,108108108% = 72972,97 руб.

      Если рассчитать сумму амортизационных отчислений за весь период действия договора лизинга получится сумма в размере 72972,97 х 37 мес. = 2699999,89 руб. Однако списать в состав расходов лизингополучатель сможет только 900 000 руб., то есть сумму затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга.

      Таким образом, если лизингополучатель применит повышающий коэффициент 3, то всю сумму затрат лизингодателя он самор­тизирует еще до конца договора лизинга, и у лизингополучателя не останется неучтенных расходов.

      Выкупная цена и выкуп предмета лизинга

      Законодательно не закреплен порядок учета выкупной цены лизингового имущества в налоговом учете. Как в такой ситуа­ции вести учет, чтобы снизить риски споров с налоговыми органами? Обратимся к разъяснениям контролирующих органов.

      Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 напомнил о положении п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ). Согласно названному пункту под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
      В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга преду­смотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

      Вместе с тем, указал Минфин России, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

      Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256— 59.3 НК РФ.

      Таким образом, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.

      УФНС России по г. Москве в письме от 13.09.2006 № 20-12/83857 указало, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него.

      При этом Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 предлагает суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Подобный вывод содержится и в письме Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138.

      А вот в письме от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 Минфин России указал, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества. При этом в письме от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138 финансовое ведомство отметило, что в соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может преду­сматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.

      Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю могут являться расходами на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

      Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256—259.3 НК РФ (см. также письма Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761 и ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@).

      Если же выкупная цена не превышает 40 000 руб., предмет лизинга после перехода в собственность к лизингополучателю должен быть учтен как материальные расходы (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761).

      Обратим внимание на письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@, в котором говорится следующее. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

      Таким образом, лизингодатель, выкупая предмет лизинга, вправе воспользоваться указанной нормой (письмо Минфин России от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168).

      Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:

      1) в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга, которая формируется у лизингополучателя (при любом варианте выкупа предмета лизинга — в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи);

      2) выкупную цену следует выделить в договоре лизинга (если по условиям договора в состав лизинговых платежей включается выкупная цена);

      3) лизингополучатель должен обеспечить раздельный учет расходов в виде лизинговых платежей и расходов на выкуп амортизируемого имущества;

      4) суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются авансовыми платежами;

      5) выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга.

      Хотелось бы также обратить внимание на один момент. В силу того, что срок полезного использования для предмета лизинга устанавливается исходя из Классификации основных средств, а первоначальная стоимость формируется из затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, в налоговом учете может сложиться ситуация, в которой у лизингополучателя может остаться недоамортизированная сумма первоначальной стоимости.

      Поскольку при переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю в учете лизингополучателя будет сформирована «новая» первоначальная стоимость основного средства, сумма недоначисленной амортизации по предмету лизинга не может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль при выкупе имущества по нормам действующего законодательства.

      В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

      Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

      Однако в случае передачи предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не происходит ни реализации объекта основных средств (право собственности на предмет лизинга принадлежит лизингодателю), ни его ликвидации.

      Таким образом, можно сделать вывод, что остаточная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, у лизингополучателя не включается, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.

      Госпошлина

      В общем случае вопрос с порядком учета госпошлины, уплаченной за постановку на учет в ГИБДД (если приобретается автомобиль), является спорным.

      Так, Минфин России в письме от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101 разъяснил, что суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.

      А в письме от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481 финансовое ведомство указало, что в случаях, если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании, соответственно, подп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

      Однако особенность договора лизинга в том, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

      Таким образом, если госпошлину за регистрацию права собственности или постановку на учет в ГИБДД будет уплачивать лизингодатель, такой расход может быть включен в расходы лизингодателя и, следовательно, в первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг (см., например, письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101). В то же время есть письмо Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/137, в котором финансовое ведомство указывает, что расходы на уплату госпошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

      Иными словами, если госпошлину будет уплачивать лизингодатель, ему следует принять самостоятельное решение о включении или не включении в состав расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, что должно быть закреплено в договоре лизинга.

      А если госпошлину будет уплачивать лизингополучатель, фактически это уже не будет расходом лизингодателя и, следовательно, такой расход не включается в первоначальную стоимость основного средства, полученного по договору лизинга, а может быть учтен в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64).

      Авансовые и лизинговые платежи по договору лизинга

      В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со
      ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

      Таким образом, расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

    • амортизационные начисления;
    • лизинговые платежи за минусом амортизационных начислений.
    • Воспользуемся условиями примеров 6 и 9.

      По условиям договора лизинга сумма ежемесячных платежей составляет 27027,03 руб. без учета НДС.

      Исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, ежемесячная сумма амортизации составляет 24324,32 руб.

      В налоговом учете лизингополучателя ежемесячно будут отражаться следующие расходы:

    • В составе сумм амортизации — 24324,32 руб.
    • В составе прочих расходов — 2702,71 руб. (27027,03 руб. – 24324,32 руб.)
    • Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

      В том случае, когда по условиям договора лизинга предусмотрен авансовый платеж, он на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов на дату перечисления.

      Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 указал, что авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

      Можно сделать вывод, что авансовый платеж будет учтен в том периоде, когда в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей он подлежит зачету в счет оплаты лизинговых платежей, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

      Обратите внимание: договором лизинга может быть предусмот­рен неравномерный график лизинговых платежей, в этом случае может возникнуть вопрос о неравномерности расходов по договору лизинга, учитываемых лизингополучателем.

      Минфин России в письме от 15.10.2008 № 03-03-05/131 отвечал на вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм лизинговых платежей в случае, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график их уплаты. Финансовым ведомством высказана позиция в отношении того, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли, исходя из размера таких платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.

      ФАС Поволжского округа в постановлении от 25.06.2009 по делу № А55-17520/2008 также указал на то, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.

      В письме ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/179@ налоговыми органами высказана позиция о том, что если условиями до­говора лизинга установлены различные размеры лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, они включаются в состав расходов по цене, установленной договором лизинга на соответствующий период (месяц, квартал).

      Однако имеется и противоположная позиция. В письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773 высказано мнение о том, что расходы в виде лизинговых платежей следует учитывать в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался данной позиции в письмах от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248. При этом в вышеуказанных разъяснениях контролирующих органов не содержится условия о том, что для соблюдения принципа равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей необходимо наличие равномерного графика лизинговых платежей.

      Иными словами, с одной стороны, положения НК РФ предусматривают признание расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, то есть исходя графика лизинговых платежей. Данная позиция подтверждается разъяснениями финансового ведомства, приведенными в письмах от 15.10.2008 № 03-03-05/131, 17.08.2009 № 3-2-13/179@, и судебной практикой.

      С другой стороны, имеются и противоположные разъяснения, выраженные в необходимости признания расходов в виде лизинговых платежей, исходя из принципа равномерности в случае наличия неравномерного графика лизинговых платежей (письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773, Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248).

      Таким образом, с целью снижения риска споров с налоговыми органами на практике рекомендуется устанавливать равномерный график уплаты лизинговых платежей.

      В том случае, если график лизинговых платежей все-таки будет установлен неравномерным, нельзя исключать рисков при любом принятом решении (учитывать расходы в соответствии с установленным графиком или равномерно, независимо от графика). Поэтому в целях снижения рисков споров с налоговыми органами в случае, если график лизинговых платежей будет установлен неравномерно, в учетной политике организации-лизингополучателя следует определить порядок учета расходов по договору лизинга при установлении неравномерного графика лизинговых платежей.

      Вычеты по НДС

      Для вычета НДС по услугам лизинга никаких особых условий выполнять не надо. То есть в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, предъявляемый при оплате лизинговых платежей, при одновременном выполнении следующих условий:

      — предмет лизинга используется в операциях, подлежащих налогообложению по НДС;

      — предмет лизинга принят на учет (счет 01, см. по аналогии письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290);

      — предъявлены первичные документы (акт приема-передачи на предмет лизинга, составленный по форме № ОС-1 (ОС-1а) или в свободной форме с учетом требования наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

      — предъявлен правильно оформленный счет-фактура.

      Следовательно, по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг лизинга лизингополучатель принимает предъявленный НДС к вычету.

      НДС с аванса

      Обратим внимание на случаи, когда по условиям договора лизинга был аванс.

      Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоя­щих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

      Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога покупателем в случае перечисления предоплаты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

      При этом подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

      Таким образом, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС с сумм перечисленного аванса при условии наличия у него счета-фактуры на аванс, если условие об авансе есть в договоре и у лизингополучателя есть платежное поручение, подтверждающее перечисление суммы аванса.

      Следовательно, если договором лизинга предусмотрено условие о предварительной оплате и лизингополучатель воспользовался своим правом на принятие НДС к вычету с сумм предоплаты, то он по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг аренды принимает предъявленный ему НДС к вычету. При этом у лизингополучателя возникает обязанность восстановить НДС в той части, в которой происходит зачет аванса.

      НДС с выкупной стоимости

      НДС с выкупной стоимости лизингополучатель принимает к вычету в момент постановки на учет объекта как собственного основного средства при наличии всех условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, принятие на учет актив с отражением на счете 01 и наличие акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

      Как указывают контролирующие органы в своих разъяснениях, если налогоплательщик приобрел основное средство, сумму НДС, предъявленную продавцом, можно принять к вычету только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет учтено в качестве основного средства. В качестве примера можно привести письма УФНС по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120870, от 29.12.2007 № 19-11/125602, Минфина России от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 28.10.2011 № 03-07-11/290.

      Транспортный налог

      Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

      Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».

      В соответствии с п. 48.2 Правил транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства.

      Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

      Как было разъяснено в письмах Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту госрегистрации транспортных средств.

      Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, только если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Например, такая ситуация возможна, если транспортное средство не зарегистрировано за собственником (лизингодателем), но при передачи по договору лизинга было зарегистрировано за лизингополучателем (письмо Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/15).

      Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и регистрируется на основании данного договора за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель. На это указал Минфин России в письме от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12.

      www.eg-online.ru