Полезные статьи

Ндс при взаимозачете

Оглавление:

Вычет НДС при взаимозачете

С 1 января 2009 г. при взаимозачете для того, чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Абзац 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленном счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример. ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в июле.

Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. «Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:

— 118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.

После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

— 118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;

Дебет 10 Кредит 60

— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 60 Кредит 62

— 118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.

При проведении взаимозачета следует помнить важные моменты.

1. Факт зачета взаимных требований должен быть оформлен документально.

2. В документе, которым оформляют взаимозачет, сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной строкой.

3. Если суммы задолженностей фирм друг перед другом не равны, взаимозачет можно оформить только на меньшую из этих сумм.

4. Если вы оформляете взаимозачет после 1 января 2009 г. по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Такие правила установлены п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ.

www.pnalog.ru

Взаимозачет без проблем

Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

Когда возможен взаимозачет

Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательст в ст. 410 ГК РФ .

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

Однородность встречных задолженностей

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным и п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным и Постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12 .

В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требовани й п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 , допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

Наступление срока исполнения обязательств

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договоро м) п. 2 ст. 623 ГК РФ . Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможе н п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 .

Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступи л ст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ .

Запрет на зачет

Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

  • стороны предусмотрели такое условие в договоре;
  • зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельност и подп. 4— 7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ );
  • по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновени я) ст. 411 ГК РФ .
  • Какие документы нужно оформить

    Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироват ь п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

    Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/ оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

    А сам зачет можно оформить двумя способами.

    СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачет е ст. 410 ГК РФ . Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

    Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточн о Постановление ФАС УО от 18.03.2014 № Ф09-485/14 . Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

    После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороно й п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

    Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

  • конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
  • день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.
  • СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний докумен т ст. 421 ГК РФ :

    • акт взаимозачета;
    • соглашение о зачете взаимных требований.
    • По сравнению с I кварталом 2014 г. с помощью зачета требований оплачено в 1,5 раза больше товаров

      Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательн о п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 .

      Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

      Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

      • основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
      • суммы обязательств;
      • сроки наступления исполнения по каждому из них.
      • В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.

        При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимс я Постановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) .

        Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

        ООО «Строй-гарант»

        127204, г. Москва,
        Дмитровское ш., д. 157
        тел. (495) 259-01-57

        Генеральному директору ООО «ПрофАудит»
        Майской В.П.
        125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

        Исх. № 36 от 28.05.2015

        Заявление о зачете встречных требований

        Общество с ограниченной ответственностью «Строй- гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

        Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй- гарант» и ООО «Проф Аудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:

        Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

        После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «Проф Аудит» перед ООО «Строй- гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй- гарант» перед ООО «Проф Аудит» погашена полностью.

        Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.

        Как отразить проведение взаимозачета в учете

        А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.

        НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычето в подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

        Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательств а п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268 .

        Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачет а п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ . И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

        УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способо м п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНО п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

        Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

        На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

        Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможет е п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 .

        glavkniga.ru

        НДС при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки в 2018 году

        Взаимозачет требований является одним из способов, с помощью которого контрагенты могут прекратить взаимные обязательства в безденежной форме. Порядок отражения НДС и налоговый вычет при взаимозачете – одна из сложных тем, которая всегда вызывает много вопросов у практикующих бухгалтеров. Сегодня мы разберемся в специфике учета НДС при зачете взаимных требований, а также на примере рассмотрим особенности учета налоговых операций при взаимозачете.

        Взаимозачет: понятие, процедура, документы

        В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований.

        Основные требования

        Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными. В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте. Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

        Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко. Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

        Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил. Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время. Следует отметить, что с 01.06.15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

        Процедура и документы

        Оформить зачет можно одним из способов.

        Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

        Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

        Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

        Способ 2. Двухстороннее заявление.

        Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

        Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.

        Особенности учета НДС до 2009

        С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

        Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости. При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете. Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.

        Изменения в законодательстве

        Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.

        Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.

        Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.

        В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.

        Если продавцом получен аванс

        Вычет НДС при зачете в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, также долгое время вызывал много споров и разногласий. Ситуация изменилась в 2010 году, когда Минфин дал официальное разъяснение в виде письма. В документе сообщалось, что, оформляя зачет, продавец, получивший аванс, вправе рассчитывать на вычет на общих основаниях. Минфин дал следующее обоснование данному факту: при подписании Вами и контрагентом заявления о зачете, сумма аванса признается возвращенной. Поэтому если Вы получили от покупателя предоплату, после чего решили зачесть обоюдные требования, Вы имеете право на вычет НДС в общем порядке

        online-buhuchet.ru

        НДС при безденежных формах расчетов (взаимозачет)

        • Полухина Марина | руководитель Департамента методологии и консалтинга ЗАО «Деловой Профиль», действительный член Палаты налоговых консультантов России и ИПБ Московского региона, д.э.н.
        • З акон от 04.11.2007 г. № 255-ФЗ, действие которого вступило в силу с 1 января 2008 года, внес изменения в пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса. Ранее в ней оговаривалась обязанность налогоплательщика при использовании в расчетах собственного имущества принимать к вычету сумму НДС, определяемую исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. В то время как сумма налога в платежных поручениях указывается исходя из цены приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поэтому в 2007 году сумма, которую покупатель перечислял продавцу платежным поручением, и сумма налога, принимаемая к вычету, могли различаться. Сейчас данное противоречие устранено: в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса к вычету принимается та сумма налога, которая была перечислена отдельным платежным поручением с использованием при расчетах собственного имущества. Взаимозачет не является товарообменной (бартерной) операцией, это лишь способ прекращения обязательств.

          Поэтому внесенные поправки не затронули спорного и принципиального вопроса, касающегося порядка учета НДС при взаимозачете. Рассмотрим подробнее сложившуюся ситуацию.

          Гражданско-правовые отношения

          Порядок проведения взаимозачета прописан в статье 410 Гражданского кодекса. В соответствии с ней зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При проведении зачета встречного однородного требования между сторонами (организациями, предприятиями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Также в них могут содержаться различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств. Но при проведении взаимозачета обязательно должны соблюдаться следующие условия:

        • наличие встречного однородного требования. Чаще всего речь идет о зачете денежных обязательств;
        • проведение взаимозачета возможно только на равные суммы. Если размеры встречных требований не одинаковы, то большее по размеру требование прекращается только в соответствующей части, а в остальной части сохраняет свою силу;
        • зачет осуществляется в отношении способных к исполнению обязательств, то есть тех, по которым наступил срок исполнения, либо этот срок может быть определен моментом востребования. Проще говоря, если в договоре предусмотрен конкретный срок исполнения обязательства и он еще не наступил, то проведение зачета до наступления указанного срока без согласия стороны является неправомерным.

        Гражданское законодательство не содержит каких-либо специальных требований по порядку документального оформления взаимозачета. Статья 410 Гражданского кодекса предусматривает возможность проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке, с помощью оформления заявления одной из сторон. Им может быть письмо в адрес контрагента, подписанное руководителем предприятия, о факте проведения зачета взаимных требований.

        Как правило, документом, подтверждающим прекращение обязательств между двумя сторонами, является акт о проведении зачета взаимных требований. В нем стороны подтверждают расчеты и намерение проведения взаимозачета. Это первичный учетный документ для отражения операции погашения взаимной задолженности и возникновения соответствующих обязательств в бухгалтерском и налоговом учете у каждого из участников зачета. Поэтому он должен быть выполнен с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам в соответствии с пунктом 2 статьи 9 закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Среди обязательных его реквизитов – содержание хозяйственной операции с отражением суммы, на которую проводится взаимозачет, а также сумма НДС, так как она включена в общий размер денежного обязательства в силу налогового законодательства.

        Налоговый учет

        Налог на добавленную стоимость (НДС)

        Сказанное выше очень важно. Поскольку, согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса, в первичных учетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

        Напоминаем, что реализация на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При совершении операций по реализации организации обязаны предъявить к уплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

        В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса вычет НДС производится после принятия товаров (работ, услуг) к учету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. Оплата товаров (работ, услуг) как условие вычета в данном пункте не указана.

        Такая точка зрения была изложена в письме Минфина России от 23.03.2007 г. № 07-05-06/75. Особо подчеркивается, что вычет производится независимо от проведенного впоследствии зачета взаимных однородных требований. Кроме того, в письме Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/31 сказано, что при взаимозачете никаких особенностей применения вычетов не предусмотрено.

        В другом письме Минфина России от 24.05.2007 г. № 03-07-11/139 (далее – письмо № 03-07-11/139) финансовое ведомство излагает свою позицию более подробно. Письмо уточняет следующие моменты.

        В налоговом периоде, в котором производится взаимозачет, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму НДС отдельным платежным поручением. В случае если сумма налога перечислена не была, то нарушается действие нормы пункта 4 статьи 168 и пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса. Сумма налога не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет.

        Этим письмом финансовое ведомство дает ответ на вопрос о том, когда следует осуществлять платежным поручением перечисление суммы НДС? В каком периоде?

        Ответ дан однозначный: в налоговом периоде проведения взаимозачета. А если датой акта зачета взаимных требований является последний день налогового периода и налогоплательщик не успевает произвести оплату НДС в этом налоговом периоде, как следует поступать? Ответ также приведен в письме. В этом случае сумма НДС подлежит восстановлению.

        Такой же точки зрения придерживается и налоговое ведомство. В частности, начальник Управления администрирования Н.С. Чамкина в своих ответах на частные вопросы поясняет, что необходимо восстанавливать НДС в данной ситуации, даже если налогоплательщик правомерно предъявил НДС к вычету по выполненным работам, принятым к учету в предыдущих налоговых периодах на основании первичных учетных документов и счета-фактуры. Кроме того, налоговое ведомство также придерживается точки зрения, что в налоговом периоде проведения взаимозачета необходимо перечислить сумму НДС отдельным платежным поручением, даже при условии правомерного принятия НДС к вычету в предыдущих налоговых периодах (без учета момента отгрузки).

        Напоминаем, что с 1 января 2008 года налоговым периодом по НДС является квартал для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки (ст. 163 НК РФ).

        ООО «Издательский дом» в своем периодическом издании в первом квартале 2008 года оказало услугу по рекламе производимой продукции организации «Рассвет» на сумму 3 540 руб., в том числе НДС – 540 руб., в соответствии с заключенным между ними договором № 1. Был представлен Акт выполненных работ и счет-фактура. «Рассвет» не произвел оплаты за указанные услуги в 1 квартале. В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года «Рассвет» правомерно отразил НДС к вычету по данной услуге в размере 540 руб., так как эти расходы для него являются прочими расходами согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса. Организация имела в наличии правильно оформленные первичные документы и счет-фактуру. Услуга по рекламе использовалась в деятельности, облагаемой НДС, для привлечения интереса к своей продукции потенциальных покупателей.

        Во втором квартале 2008 года организация «Рассвет» отгрузила свою продукцию организации «Издательский дом» на сумму 3 540 руб., в том числе НДС – 540 руб. Были представлены накладная и счет-фактура. Отгрузка была осуществлена на основании заключенного между ними договора № 2. «Издательский дом» не произвел оплаты за отгруженную продукцию. По итогам второго квартала он правомерно отразил сумму НДС к вычету в налоговой декларации по НДС по полученному товару. Данный товар для ООО «Издательский дом» являлся материальным расходом согласно статье 254 Налогового кодекса. Первичные документы, а также счет-фактура были получены. Материалы были использованы в деятельности, облагаемой НДС.

        В данном случае обе организации – «Издательский дом» и «Рассвет» – соблюли положения, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса для обоснованного принятия НДС к вычету в соответствующих налоговых периодах.

        27 сентября 2008 года между двумя организациями был составлен и подписан Акт зачета взаимных требований на сумму 3 000 руб., кроме того НДС – 540 руб. Организации должны перечислить в адрес друг друга сумму НДС в размере 540 руб. отдельным платежным поручением и именно до конца сентября 2008 года. В противном случае, если платеж произойдет в следующем налоговом периоде, например, в 4 квартале 2008 года, стороны вынуждены будут следовать порядку, предусмотренному письмом № 03-07-11/139. Каждая из сторон должна будет восстановить сумму НДС, равную 540 руб., в периоде, в котором произведен взаимозачет. Этим периодом является сентябрь 2008 года.

        Налог на прибыль

        В данном случае интересен вопрос отражения произведенных затрат на рекламу в учете организации «Рассвет». В соответствии с пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса они являются расходами на рекламу и относятся к прочим расходам. Кроме того, так как реклама осуществляется в средствах массовой информации, данные затраты являются ненормируемыми и относятся в расходы в полном размере в целях исчисления налога на прибыль.

        Бухгалтерский учет

        Приобретение материалов в бухгалтерском учете принимается в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н).

        Оприходование материалов производится по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

        Сумма НДС, предъявленная организацией «Рассвет», отражается по дебету субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» с кредитом счета 60. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту субсчета 19-3.

        Услуга по предоставлению рекламы в периодическом издании «Издательского дома» отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в размере договорной стоимости продукции (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).

        Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.

        Погашение кредиторской задолженности перед организацией «Рассвет» путем проведения взаимозачета отражается записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62.

        Рассмотрим бухгалтерский учет на примере ООО «Издательский дом».

        В бухгалтерском учете организации «Издательский дом» будут сделаны следующие проводки:

        1-й квартал 2008 года:

      • Дебет 62 Кредит 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка от оказания рекламных услуг;
      • 2-й квартал 2008 года:

      • Дебет 10 Кредит 60 – 3 000 руб. – оприходованы материалы;
      • Дебет 19-3 Кредит 60 – 540 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
      • Дебет 68 Кредит 19-3 – 540 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.
      • Дебет 60 Кредит 62 – 3 000 руб. – отражен зачет взаимных требований;
      • Дебет 51 Кредит 62 – 540 руб. – поступила на расчетный счет сумма НДС за оказанную услугу по рекламе.
      • Соответственно, в бухгалтерском учете организации «Рассвет» будут сделаны следующие проводки:

      • Дебет 26 Кредит 60 – 3 000 руб. – отражена задолженность по рекламным услугам;
      • Дебет 19-3 Кредит 60 – 540 руб. – отражен НДС по рекламным услугам.
      • Дебет 62 Кредит 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка за отгруженные материалы;
      • Дебет 90-3 Кредит 68 – 540 руб. – начислен НДС в бюджет.
      • Сентябрь 2008 года:

      • Дебет 60 Кредит 51 – 540 руб. – перечислен НДС, приходящийся на взаимозачет;
      • Дебет 51 Кредит 62 – 540 руб. – поступила на расчетный счет сумма НДС за отгруженные материалы.
      • Все, сказанное выше, Минфин России подтвердил еще одним письмом от 18.01.2008 г. № 03-07-15/05.

        В нем финансовое ведомство четко и однозначно сформулировало, что, начиная с 1 января 2008 года, при зачете взаимных требований по приобретенным товарам (работам, услугам) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

        Кроме того, еще раз указано, что сумма НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором она перечислена отдельным платежным поручением продавцу. А также уточняется, что одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателя этого платежного поручения.

        Договор комиссии, агентский договор

        Напоминаем, что действие нормы пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса не распространяется при расчетах между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом). Об этом говорилось в письме ФНС России от 23.03.2007 г. № ММ-6-03/232@, а также в письме Минфина России от 12.04.2007 г. № 03-07-11/104. Мнение было основано на том, что комиссионер (агент) удерживает свое вознаграждение с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу). Данные расчеты трактуются как расчеты, осуществляемые денежными средствами.

        Организация «Тонус» по поручению организации «Свет» на основании договора комиссии продает товары «Тонуса» и одновременно берет их по другому договору на ответственное хранение. По договору комиссии организация «Свет» за выполненное поручение получает вознаграждение, в том числе НДС, и удерживает эти средства из денежных средств, поступивших от покупателя. По договору хранения организации «Тонус» причитается вознаграждение, кроме того, НДС. На сумму вознаграждения стороны составляют АКТ зачета взаимных требований. Все действия производят в одном налоговом периоде по НДС.

        При расчетах посредством удержания комиссионером вознаграждения с учетом НДС из средств, причитающихся перечислению комитенту, перечислять НДС отдельным платежным поручением не следует.

        При проведении взаимозачета по договору хранения стороны обязаны перечислить друг другу НДС отдельным платежным поручением.

        Читателю следует обратить внимание на то, что с момента выхода перечисленных выше писем точка зрения ни у Минфина России, ни у ФНС России в отношении взаимозачета не поменялась. Изменения, внесенные в главу 21 Налогового кодекса, также не затронули этой темы.

        www.delo-press.ru