Полезные статьи

Налог от прибыли по вкладам

Подоходный налог (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.

Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем).

В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности — при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

Ставки подоходного налога (НДФЛ) в Российской Федерации

Ставка подоходного налога (НДФЛ)

  • Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования
  • Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров (за исключением жилищных кредитов)
  • Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
  • Стоимость выигрышей и призов сверх установленных норм
  • Налог начисляется при наличии объекта налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект). Объекты налогообложения подоходным налогом (НДФЛ):

    Заработная плата (доход по трудовому договору или договору подряда)

    Дивиденды (долевое участие в прибыли организации)

    Доход от аренды недвижимого имущества

    Выигрыши и призы

    Доход в натуральной форме

    Доход в виде материальной выгоды

    Проценты по вкладам в банках при превышении ставки рефинансирования ЦБ

    Выплаты по договорам страхования

    Выплаты по договорам пенсионного обеспечения

    Доход от продажи недвижимости

    Доход от продажи автомобиля

    Доход от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, паев ПИФов)

    Доход от продажи долей обществ с ограниченной ответственностью (ООО)

    Доход от продажи иного имущества

    Налогоплательщик при получении дохода может воспользоваться налоговыми вычетами:

    Стандартными вычетами (ежемесячно: пока доход не достиг 20 тыс. руб, на каждого ребенка — пока доход не достиг 280 тыс. руб);

    Социальными вычетами (обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение);

    Имущественным вычетом при продаже коммерческой недвижимости;

    Имущественным вычетом при продаже иного имущества;

    Имущественным вычетом при покупке жилья (квартиры, комнаты, дома) и земельного участка;

    Имущественным вычетом с процентов по целевым кредитам на жилье (ипотека).

    Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.

    Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (налоговые льготы):

    государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.) за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

    компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);

    вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

    научные гранты и премии в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;

    единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка;

    суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;

    суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

    стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

    доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

    доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с года регистрации;

    доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

    доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

    доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования;

    доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

    доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;

    призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;

    суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;

    суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;

    вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

    доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;

    суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам;

    доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

    доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте;

    доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;

    доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

    выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;

    выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

    помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

    средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

    суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года);

    суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);

    в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года).

    3-ndfl.net

    Какой налог на депозит (вклад) в 2018 году

    При размещении депозита на банковском счету, следует понимать, что данная процедура предполагает получение выгоды.

    А значит, нужно будет отчислять государству налоговую составляющую. Какой налог на депозит (вклад) в 2018 году?

    Здесь существует несколько нюансов в вычислениях и расчетах. И с ними стоит разобрать заранее, чтобы прибыль по сбережениям была как можно больше.

    Главные аспекты

    Налогами могут облагаться доходы от депозитов как физических, так и юридических лиц.

    Поэтому перед оформлением любого из видов вкладов следует опираться на несколько показателей:

    Стоит понимать, что большая часть депозитных предложений на российском рынке в 2018 году не предполагает необходимости платить какие-либо налоги. Хотя самым распространенным здесь будет НДФЛ.

    Определения

    Каково его значение

    Депозиты облагаются налогами в большинстве стран, и в России, в том числе. Стоит отметить, что налогообложение касается всех сфер человеческой жизни в государстве.

    По сути, налоги выплачиваются за то, что государственные органы разрешают осуществлять ту или иную деятельность. Именно за счет налоговых сборов и строится государство.

    Налог по депозиту также взимается за то, что государством было разрешено размещение этих средств в банке и получение дохода.

    А потому часть средств следует уплатить государству. При этом не все депозиты облагаются налоговыми ставками.

    Так, в 2018 году есть шанс не платить налоговый сбор. Поскольку существует порог по ставке. Если предлагаемый показатель будет ниже, то вкладчика освободят от выплат.

    Исходя из этого, каждому вкладчику стоит заранее узнавать о таких возможностях, чтобы получить большую выгоду по вкладам.

    Если же процентная ставка большая и предполагает уплату налогов, то стоит учесть данные вычеты при расчете прибыли по депозиту.

    Законодательная база

    Главным нормативно-правовым актом в сфере получения вкладов выступает Федеральный закон №395-1-ФЗ “О банках и банковской деятельности”.

    Поскольку именно в данных организациях и происходит оформление депозитов юридических и физических лиц.

    В статье 29 находится информация по поводу того, как формируются процентные ставки для депозитных программ.

    И с ней стоит ознакомиться для того, чтобы понимать, какой примерный показатель будет выгодным и верным с правовой точки зрения.

    Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 214, налог следует начислять на проценты по вкладам:

    Но вот Федеральный закон №320-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации” установил ограничения на налогообложение вкладов физических лиц.

    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, главой 44 все показатели по процентным ставкам следует отобразить в документе договора вклада.

    Особенности налога на депозиты в России

    При размещении денежных средств по депозиту следует понимать несколько нюансов, которые касаются налогообложения дохода с них.

    Дело в том, что большинство программ вкладов в Российской Федерации в 2018 году обладают низким уровнем доходности.

    А поэтому сумма по окончанию срока действия договора будет небольшой. Договор вклада можно скачать здесь.

    В том случае, если государство назначит собирать с этих небольших доходов налог, будет множество протестов. Это снизит уровень притока граждан в банки — ведь им не выгодно будет оставлять там деньги.

    А вот рентабельности от таких сборов мало — с небольших доходов по процентам не будет высокого налога. Поэтому сборы не будут оправданы.

    Именно поэтому в России существуют значительные послабления в данном плане.

    Плюс, стоит понимать, что налог должны уплачивать как граждане страны, так и нерезиденты, которые разместили на банковских счетах депозитные вклады. При этом показатели по налоговым сборам будут разными для этих категорий.

    Какие виды вкладов облагаются

    Налоговый кодекс РФ устанавливает необходимость уплаты сбора по таким депозитным предложениям:

    1. Рублевым вкладам с процентной ставкой по ним, которая на пять процентных пунктов больше, чем та, которую предлагает Центральный Банк РФ в программе рефинансирования.
    2. Вклады в иностранной валюте с процентной ставкой выше 9 в год.

    В данном случае стоит понимать, что не вся сумма вклада будет облагаться налоговым сбором — только ее часть.

    Этой частью и выступает процентная выплата по вкладу, именно на нее и совершается начисление налога. И то, только в случае соответствия программы вклада этим двум пунктам.

    Что касается ставки рефинансирования, то этот показатель процента является той ставкой, по которой банковские организации берут кредиты у ЦБ РФ. Данная процентная ставка может меняться.

    Особенности целевых денежных вкладов, читайте здесь.

    И ее Центральный Банк устанавливает в результате анализирования различных факторов:

    • экономического положения в стране;
    • состояния банковских организаций;
    • потребительские возможности физлиц;
    • развитие бизнес-сектора;
    • уровень инфляции.
    • Почему для вкладчиков установлена отдельная планка? ЦБ рассчитывает оптимальный показатель, в соответствии с которым вкладчик может претендовать на покрытие инфляционных рисков по рублевой валюте с помощью вклада или же опасности потери вложенных средств.

      Поэтому ставки ниже рефинансирования ЦБ не будут облагаться налогами. Если же вкладчик получит доход больше, чем установленная допустимая норма, следует оплатить часть от дохода в бюджет.

      Какой процент пошлины

      В 2018 году, в отличие от других лет, не предусмотрено значительных послаблений по налогам на доход от вкладов. Государство предполагает назначение сборов для тех сделок.

      При этом налоги обязаны уплачивать:

      Здесь также стоит учитывать, что данные категории делятся и в плане депозитных программ в банках. Так, для юридических лиц предусмотрен один набор тарифных планов и условий, а для физических лиц — другой.

      И в этом состоит разница как в доходе, так и в налогом сборе. Поскольку юридическое лицо, в большинстве случаев, имеет возможность разместить на банковском депозитном счету достаточно крупную сумму денежных средств.

      Плюс, средства от депозитного вложения юрлицо направит на развитие бизнеса и получения еще большей прибыли. Именно исходя из этого и осуществляется установление пошлины для всех доходов.

      Здесь есть разделение на то, в какой валюте был размещен вклад и каков статус вкладчика в Российской Федерации. Эти два показателя следует учитывать при расчете налогового сбора.

      С юридического лица

      Для юридических лиц в России установлены не слишком высокие процентные ставки по вкладам и депозитам.

      Чаще всего юрлица размещают на счетах:

    • денежные средства;
    • драгоценные металлы;
    • ценные бумаги.

    Здесь, в зависимости от времени размещения можно получить достаточно высокий доход. Но законодательство предусматривает такие рамки по процентным ставкам:

    При уплате налога стоит обратить внимание на еще одну законодательную норму.

    Для резидентов страны — граждан и тех, кто находится в ней больше 181 дня в году предусмотрено отчисление 35 процентов от дохода по вкладу.

    Именно такую часть следует выплатить в бюджет за возможность размещения средств на банковском счету по депозиту.

    Если же подобную операцию будет осуществлять нерезидент — иностранный гражданин, постоянно не проживающий в стране, то для него выплата будет составлять 30 процентных пунктов от дохода по процентным выплатам.

    Физического

    Физические лица также как и юридические должны уплачивать налоговые сборы с депозитных доходов.

    Несмотря на то, что физические лица не получают средства для развития бизнеса, они все равно имеют доход, а значит он должен быть подвержен налогообложению.

    В соответствии с законодательством, физлица, которые получают доход от рублевых вкладов, будут отчислять налог.

    Но процентная ставка по таким предложениям должна превышать процент по рефинансированию от ЦБ с добавлением к нему пяти процентных пунктов.

    В итоге, все вклады в рублях РФ со ставкой выше 13,5 годовых будут облагаться налогом НДФЛ.

    Если же депозит открыт в долларах США, евро или другой иностранной валюте, то порог по ставке будет равен 9 процентным пунктам.

    Если банковская организация предлагает получение вклада в иностранной валюте с процентной ставкой более 9% в год, следует понимать, что неизбежно от суммы выплаты отнимут налоговый сбор.

    Далее физическому лицу стоит понимать, что существует разделение на несколько категорий по проценту отчисления. Это резиденты и нерезиденты.

    Если гражданин страны или же иностранный подданный разместил вклад и получил доход, который подлежит обложению налогом, то с него государством будет удержано 35% от суммы процентов по вкладу.

    А вот для нерезидентов — иностранных граждан, которые не проживают на территории страны, предусмотрено удержание 30 процентов от дохода по вкладу.

    Стоит понимать, что в данном случае списание налога происходит исключительно с процентных выплат по депозиту, а не с самой суммы вклада.

    Как осуществляется расчет

    Для проведения расчетов по налогу на прибыль следует использовать специальную формулу. В нее включены такие показатели:

    zaymrus.ru

    Добавочный капитал

    Скорее всего, Вам будет интересно прочитать статью: Уставной капитал

    Для удобства изучения материала разбиваем статью на темы:

    Добавочный капитал

    Частью собственного капитала предприятия можно считать добавочный капитал. Если более точно говорить, то это добавленный или дополнительный капитал.

    Считается, что уставный капитал должен быть отражен в реестрах бухгалтерского учета на ту сумму, которая была сформирована при создании предприятия и внесена в учредительные документы, т.е. при изменении уставного капитала должны вносится изменения и в учредительные документы. Следствием столь жесткого подхода и явилось появление такой статьи баланса, как добавочный капитал.

    Соответственно и счет 83 «Добавочный капитал» возник по той же причине, что счет 80 «Уставный капитал» должен всегда показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 «Добавочный капитал». Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом предприятия, отражались бы на счете 80 «Уставный капитал».

    В настоящее время счет 83 «Добавочный капитал» представляет собой дополнительный счет к счету 80 «Уставный капитал», который регулирует записи по изменению капитала. Причем точнее сказать, здесь происходит уточнение оценки имущества, внесенного в качестве первоначального вклада.

    В соответствии с логикой бухгалтерского учета и согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета счет 83 «Добавочный капитал» участвует в ряде хозяйственных операций.

    Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-первых, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-вторых, — по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм между учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п.

    Учёт добавочного капитала

    Порядок формирования и использования сумм добавочного капитала нормативно-правовыми документами по бухгалтерскому учету не регламентируется. Тем не менее, попробуем разобраться в этом вопросе.

    Формирование добавочного капитала

    Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей:

    — прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;

    — сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход) акционерного общества;
    — превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО;
    — курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
    — другие аналогичные суммы.

    Кроме того, возможно добавление субсчета для учета НДС, восстановленного предыдущим владельцем имущества, переданного в качестве взноса в уставный капитал (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации). Пока в план счетов данный субсчет не включен, но соответствующий объект учета появился в связи с изменением законодательства по НДС.

    Хотелось бы обратить внимание еще на одну составляющую, которую предприятия учитывают в составе добавочного капитала, — суммы нераспределенной прибыли, направленные на капитальные вложения.

    Учет этих сумм был предусмотрен порядком, который действовал до 1 января 2003 г. В силу п. 37 и 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России № 33н) в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивалась сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшался собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

    Данная операция отражалась в бухгалтерском учете записью по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».

    Бухгалтеры помнят, что эти суммы принимались в подтверждение льготы по капитальным вложениям при уплате налога на прибыль (подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Отражение сумм в бухгалтерской отчетности по строке «добавочный капитал» было предусмотрено п. 44 и п. 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России № 60н. Сейчас указанный порядок не действует, но в результате в составе добавочного капитала оказались суммы, которые не имеют никакого отношения к инвестиционному капиталу, а являются накопленным капиталом. Многие организации, которым важно показать способность к наращиванию капитала, исключили эти суммы из добавочного капитала. Они перевели реинвестированные ранее, использованные суммы прибыли прошлых лет на отдельный субсчет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Переоценка внеоборотных активов

    Коммерческая организация может переоценивать не чаще одного раза в год:

    — группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости;
    — группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка данных активов.

    Однажды приняв решение о переоценке какой-либо группы основных средств или нематериальных активов, организации придется пересчитывать их стоимость регулярно с тем, чтобы их бухгалтерская стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной, рыночной) стоимости.

    Бухгалтерские записи по учету переоценки зависят от того, переоценивался ли ранее объект или данная переоценка является для него первой.

    Если объект раньше не переоценивался (первая переоценка), то:

    — сумма дооценки относится на добавочный капитал;
    — сумма уценки — на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток.

    Если объект раньше уже переоценивался, то порядок следующий.

    — если уже ранее была дооценка, сумма новой дооценки зачисляется на добавочный капитал;
    — если уже ранее была уценка, то сумма дооценки, равная сумме его прежней уценки и отнесенная в предыдущие отчетные периоды на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток, восстанавливается. Остаток дооценки относится на добавочный капитал.

    — если уже ранее была уценка, то новая уценка относится на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток;
    — если уже ранее была дооценка, то вначале уценка гасится за счет добавочного капитала по данному объекту. Остаток уценки относится на нераспределенную прибыль.

    Для целей исчисления налога на прибыль суммы дооценки и уценки амортизируемого имущества не принимаются. Это приводит к ежемесячному возникновению постоянных разниц между суммами амортизации, начисляемыми в бухгалтерском и налоговом учете. Напомним, что результаты переоценки внеоборотных активов по состоянию на 1 января отчетного года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

    Организация должна вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе основного средства и нематериального актива, подвергшихся переоценке. Он необходим по двум причинам. Первая — при дальнейшей переоценке актива необходимы исторические данные по изменению его цены с тем, чтобы в случае необходимости правильно произвести уценку. Вторая причина — добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

    Большую помощь в организации аналитического учета оказывают данные инвентарных карточек основных средств (ф. № ОС-6 и аналогичные неунифицированные формы по учету нематериальных активов). Они также используются при инвентаризации добавочного капитала в целях проверки правильности остатков по состоянию на отчетную дату. Однако часто инвентарные карточки ведутся время от времени, в электронном виде и в них своевременно не заносятся все необходимые сведения. А ведь они служат своеобразным паспортом основного средства.

    Напомним, что регистры бухгалтерского учета можно не распечатывать, а хранить в электронном виде при условии, что они заверены электронно-цифровыми подписями (письмо Минфина России № 03-02-07/1-314). Отсутствие аналитического учета добавочного капитала — частый повод для модификации аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности.

    В последнее время аудиторы также стали обращать внимание на отсутствие регулярных переоценок основных средств. Единожды переоценив их, скажем, для получения кредита, организация забывает о требованиях ПБУ 6/01 и п. 44 Методических указаний по учету основных средств.

    Конечно, ежегодное привлечение оценщиков является затратной процедурой, особенно хочется сэкономить в период кризиса. Но в этом случае следует быть готовым, что аудиторы модифицируют аудиторское заключение по причине занижения стоимости основных средств и добавочного капитала. Такое заключение будет небезынтересным и налоговым инспекторам, поскольку стоимость основных средств является базовой при расчете налога на имущество организаций.

    Эмиссионный доход акционерного общества

    При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии при учреждении организации, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) может возникать разница между фактической ценой размещения (продажи) акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход. Его сумма также учитывается в добавочном капитале.

    Вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью

    У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала.

    Этот доход несколько некорректно характеризовать как «эмиссионный», поскольку формирование уставного капитала ООО не является эмиссией. Но экономическая сущность этого дохода — превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью — все же близка к эмиссионному доходу.

    Исходя из этого, Минфин России рекомендовал величину такого превышения принимать к бухгалтерскому учету, используя порядок учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (письма Минфина России № 07-05-06/107 и № 07-0512/18).

    Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Валютная операция по внесению иностранной валюты в уставный капитал не запрещена законодательством Российской Федерации.

    Из сказанного делаем вывод, что задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал является обязательством, выраженным в рублях, но подлежащим оплате в иностранной валюте. Исходя из нормы п. 1 ПБУ 3/2006, оно не распространяется на такие обязательства. Определение курсовой разницы, предусмотренное п. 3 ПБУ 3/2006, к таким обязательствам также практически неприменимо.

    Тем не менее, п. 14 ПБУ 3/2006 содержит специальную норму, согласно которой курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

    Напомним, что в п. 3 ПБУ дано определение курсовой разницы как разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

    Поскольку задолженность учредителя по вкладу по требованиям законодательства должна быть выражена в рублях, а не в иностранной валюте, то, скорее всего, в целях применения данного пункта под курсовой разницей следует понимать разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации (если они производятся в иностранной валюте).

    При этом следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность, и вклад не может считаться полностью внесенным. При выходе участника из состава учредителей ООО курсовая разница не учитывается, и ему должна быть возвращена сумма, соответствующая рублевой оценке вклада в учредительных документах (письмо Минфина России № 04-02-06/1/144). В целях исчисления налога на прибыль у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в оплату за размещаемые им доли (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

    Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью).

    В связи с этим доходов (расходов), учитываемых в налоговом учете, ни в результате получения вклада в уставный капитал, ни в результате возникновения положительной курсовой разницы по расчетам по вкладам в уставный капитал у организации не возникает.

    Переданный учредителем «восстановленный» НДС

    При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал обществ учредитель обязан восстанавливать сумму НДС по нему, ранее принятую к вычету. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

    Сумму НДС, полученную от передающей стороны, специалисты Минфина России рекомендовали отражать как сумму налога, которую можно принять к вычету, что отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (письмо Минфина России № 07-0506/262).

    Если принимающая сторона использует упомянутые активы для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, то она вправе принять к вычету восстановленную сумму налога. Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, нематериальных активов и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

    Вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится не на основании счета-фактуры, а на основании документов, которыми оформляется передача имущества. Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, восстановленной учредителем. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии надлежит хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 4 п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

    В целях исчисления налога на прибыль организаций сумма НДС, восстановленная участником, передающим имущество в качестве вклада в уставный капитал, которая у принимающей стороны подлежит налоговому вычету, в состав доходов не включается.

    Использование средств добавочного капитала

    Собственники могут распределить не только чистую прибыль между участниками (акционерами) общества, но и сформированный добавочный капитал. Однако процедура и условия такого распределения подробно не рассматриваются в гражданском и бухгалтерском законодательстве.

    Следует отметить, что в случае реорганизации акционерного общества (в форме слияния, разделения, выделения или преобразования) должны быть указаны источники собственных средств, за счет которых осуществляется формирование уставного капитала эмитента (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, др.). Данное требование указано в п. 8.3.10 и 8.4 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утверждены приказом Федеральной службы по финансовым рынкам № 07-4/пз-н).

    Инструкция по применению Плана счетов определяет, в каких случаях суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», могут быть списаны. В частности, дебетовые записи могут иметь место лишь в случаях:

    — погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
    — направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» либо 80 «Уставный капитал» (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации);
    — распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

    Использование средств переоценки внеоборотных активов

    Прирост добавочного капитала за счет переоценки внеоборотных активов может быть использован исключительно при их последующей уценке. Использовать суммы на погашение убытка прошлых лет нельзя (письмо Минфина России № 04-02-05/2).

    Использование на увеличение уставного капитала

    Увеличение уставного капитала ООО и АО может осуществляться, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал.

    Вопрос, можно ли за счет уменьшения добавочного капитала погасить убытки, является дискуссионным. Организация могла направить на покрытие убытков (как отчетного года, так и прошлых лет) не только резервный фонд, но и добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке). Это право было закреплено в п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, такая запись разрешалась Планом счетов(комментарий к счету 87).

    Действующий же в настоящее время План счетов не предусматривает расходования средств добавочного капитала на погашение убытков организации, как и приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Прямых законодательных норм о возможности данной операции ни в ГК РФ, ни в федеральных законах № 14-ФЗ и 208-ФЗ, нет. Поэтому в отчете об изменении капитала (ф. № 3) не предусмотрена возможность отражения движения средств добавочного капитала на погашение убытков. Кстати, там не предусмотрена и возможность направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала, что прямо предусмотрено Планом счетов.

    В то же время эксперты говорят о том, что исходя из общих норм ст. 2, 52, 91 ГК РФ, ст. 30 Закона № 14-ФЗ общее собрание участников или акционеров может принять решение о погашении убытка за счет, например, дополнительных вкладов участников в имущество общества в предшествующие годы. При этом они забывают, что по правилам п. 1 ст. 66 ГК РФ собственником имущественных приращений, произведенных после регистрации общества, является само общество, а не его учредители.

    Выплаты участникам (акционерам) при уменьшении уставного капитала

    Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров (большинством в три четверти голосов акционеров — владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества) уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций. Таким решением может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств.

    При этом отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств к размеру чистых активов общества, определяемому по данным бухгалтерского учета на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого принято решение общего собрания акционеров с такой повесткой дня.

    Список лиц, имеющих право на получение денежных средств, составляется на дату государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества и связанных с уменьшением его уставного капитала. Документы представляются обществом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, не ранее чем через 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала общества. Ограничения, связанные с принятием решения об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций и выплатой при этом денежных средств, установлены п. 4, 5 ст. 29 Закона № 208-ФЗ. В частности, общество не вправе выплачивать денежные средства и (или) отчуждать эмиссионные ценные бумаги в случае, если на день выплаты стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала.

    Выплачиваемые акционерам суммы (как в пределах, так и сверх суммы уменьшения уставного капитала) расходом не признаются, поскольку данная операция не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода (п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А05-17306/2005-33).

    Для акционеров выплаты, производимые при уменьшении уставного капитала, являются доходом. Они подлежат обложению налогом на прибыль организаций, поскольку не являются дивидендами (ст. 43, 250, 251 НК РФ, письма Минфина России № 03-03-04/1/428, УФНС России по г. Москве № 20-12/063191@, № 20-12/105741). У акционеров-физических лиц налоговый агент удерживает налог на доходы (ст. 210, 217 НК РФ, письма Минфина России № 03-04-05-01/292 и № 03-05-01-04/318).

    В заключение следует отметить, что в данный момент нет ясности в вопросе о том, на какие цели могут быть направлены суммы добавочного капитала, образованные за счет курсовых разниц и НДС.

    Добавочный капитал включает в себя:

    • прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
    • эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

    Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

    По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

    • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
    • направления средств на увеличение уставного капитала;
    • распределения сумм между учредителями организации.

    Корреспонденция счетов по счету 83:

    Д 01 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
    Д 50, 51, 52 К83 — Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
    Д83 К80 — Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
    Д83 К01 — Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
    Д83 К75 — Распределение добавочного капитала между учредителями.
    Д83 К84 — Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств

    Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

    Счёт добавочный капитал

    Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

    По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

    прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

    Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

    погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
    направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
    распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

    Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

    Счет 83 «Добавочный капитал» правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 «Уставный капитал» должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 «Добавочный капитал». Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 «Уставный капитал». Следовательно, в настоящее время счет 83 «Добавочный капитал» выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 «Уставный капитал» и таким образом записи по счету 83 «Добавочный капитал» показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих средств.

    В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

    Дебет 01 «Основные средства»
    Кредит 83 «Добавочный капитал»

    Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ:

    Дебет 83 «Добавочный капитал»
    Кредит 02 «Амортизация основных средств»

    В пояснениях к счету 83 «Добавочный капитал» указан перечень случаев кредитования данного счета, который является закрытым. Однако авторы плана счетов не учли требования пункта 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», согласно которому на счете 83 «Добавочный капитал» отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, когда вклад одного или нескольких иностранных учредителей (участников) выражен в иностранной валюте. При этом положительные курсовые разницы записываются на кредит счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные — на дебет данного счета.

    ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесло некоторые изменения в учете добавочного капитала.

    Сумма дооценки основных средств, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если ранее эти основные средства подвергались уценке, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

    Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83 «Добавочный капитал», с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80 «Прибыли и убытки» в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 «Добавочный капитал», то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

    Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

    Дебет 83 «Добавочный капитал»
    Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Еще одна составляющая добавочного капитала — целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива — основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

    В пояснениях к счету 83 «Добавочный капитал» дан перечень случаев дебетования данного счета, который является открытым. Нам кажется, что одним из этих не перечисленных случаев является погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Об этом же говорится и в пункте 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

    Аналитический учет к счету 83 «Добавочный капитал» должен вестись по источникам образования * и направлениям использования средств. В связи с этим можно рекомендовать следующие аналитические разрезы:

    * Примечание: Аналитический разрез «по источникам образования» в старой Инструкции отсутствовал.

    А) по источникам образования добавочного капитала

    1. Дооценка основных средств;
    2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом)
    3. Положительные курсовые разницы и т.п.

    В новой инструкции по применению плана счетов дан иной вариант отражения в учете эмиссионного дохода. До 1 января 2001 года счет 83 «Добавочный капитал» кредитовался в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иных ценностей, переданных в оплату акций. Сейчас данный счет кредитуется в корреспонденции со счетом 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Новый вариант предпочтительнее, ибо активы, поступающие в оплату акций, сразу принимаются к учету в полной сумме, а разница между продажной и номинальной стоимостью акций «оседает» на кредите счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с которого в дальнейшем и списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

    Б) по направлениям использования добавочного капитала:

    1. Уценка основных средств;
    2. Увеличение уставного капитала;
    3. Распределение сумм между учредителями;
    4. Списание непокрытого убытка;
    5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

    Формирование добавочного капитала

    Есть несколько источников формирования добавочного капитала. Он может быть создан за счет:

    — прироста стоимости основных средств и нематериальных активов в результате дооценки (увеличения) их стоимости (напомним, что в новой форме бухгалтерского баланса сумма дооценки внеоборотных активов отражается не в составе добавочного капитала (строка 1350), а в отдельной строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов»);
    — размещения акций компании по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости;
    — превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли;
    — суммы НДС, полученной при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал и восстановленной передающей стороной;
    — положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте).

    Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

    Компания может разместить свои акции по цене, превышающей их номинал. В результате фирма получает дополнительный эмиссионный доход (положительную разницу между номиналом акций и ценой их размещения). Как мы сказали выше, его отражают в составе добавочного капитала компании.

    Уставный капитал компании состоит из 1000 шт. акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Акции были размещены по цене 1500 руб./шт. Операции, связанные с их размещением, отражают записями:

    Дебет 75-1 Кредит 80
    — 1 000 000 руб. (1000 шт. х 1000 руб./шт.) — отражен уставный капитал компании;
    Дебет 50 (51) Кредит 75-1
    — 1 500 000 руб. (1000 шт. х 1500 руб./шт.) — внесены денежные средства в оплату акций;
    Дебет 75-1 Кредит 83
    — 500 000 руб. (1 500 000 — 1 000 000) — отражена сумма эмиссионного дохода.

    Данный вид дохода может быть получен в результате, как первичного размещения, так и дополнительного выпуска акций (например, при увеличении уставного капитала) или при их вторичном размещении после выкупа у акционеров (доходом будет являться положительная разница между ценой выкупа и стоимостью последующего размещения акций).

    Компания приобрела 2000 собственных акций по цене 4000 руб./шт. Из них 1000 шт. были размещены среди акционеров. Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 5000 руб./шт.

    Операции по выкупу и размещению акций отражены записями:

    Дебет 81 Кредит 50 (51)
    — 8 000 000 руб. (2000 шт. х 4000 руб./шт.) — оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров;
    Дебет 75-1 Кредит 81
    — 4 000 000 руб. (1000 шт. х 4000 руб./шт.) — списана стоимость размещенных акций;
    Дебет 75-1 Кредит 83
    — 1 000 000 руб. ((5000 руб./шт. — 4000 руб./шт.) х 1000 шт.) — отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);
    Дебет 51 Кредит 75-1
    — 5 000 000 руб. (1000 шт. х 5000 руб./шт.) — поступили денежные средства от акционеров в оплату акций.

    Превышение стоимости вклада в уставный капитал

    При создании или увеличении УК компании в качестве вклада в него могут быть внесены не только деньги, но и любое другое имущество (например, основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т.д.). Если стоимость этих ценностей больше, чем номинальный размер вклада учредителя в уставный капитал, у компании возникает добавочный капитал. Его сумма равна положительной разнице между стоимостью имущества, вносимого в УК, и номинальной долей учредителя. Эту разницу отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»*(205).

    Компания увеличивает уставный капитал на 1 560 000 руб. В качестве вклада в него акционер вносит партию материалов. Согласно заключению независимого оценщика стоимость материалов составляет 2 400 000 руб. Фирма, передающая материалы, плательщиком НДС не является. Поэтому «входной» налог по материалам к вычету не предъявлялся и при их передаче во вклад в УК не восстанавливался.

    Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:

    Дебет 75-1 Кредит 80
    — 1 560 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
    Дебет 10 Кредит 75-1
    — 2 400 000 руб. — оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал фирмы;
    Дебет 75-1 Кредит 83
    — 840 000 руб. (2 400 000 — 1 560 000) — разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли отражена в составе добавочного капитала.

    Восстановленные суммы НДС

    Если в качестве вклада в УК передается то или иное имущество, то учредитель (акционер) должен восстановить по нему «входной» НДС. Конечно, при условии, что ранее он принимался к вычету. Сумму налога восстанавливают:

    — исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества — при передаче в УК основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов;
    — исходя из фактической себестоимости приобретения или изготовления — при передаче в УК других видов имущества (например, материалов, товаров, готовой продукции).

    Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. Ее отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»*(206).

    Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал.

    Вклад оценен в 380 000 руб. Это соответствует номинальному размеру доли учредителя, внесшего вклад. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 68 400 руб.

    Эти операции бухгалтер отразил записями:

    Дебет 75-1 Кредит 80
    — 380 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
    Дебет 08-4 Кредит 75-1
    — 380 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;
    Дебет 19 Кредит 83
    — 68 400 руб. — учтен НДС, восстановленный передающей стороной;
    Дебет 68 Кредит 19
    — 68 400 руб. — сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету;
    Дебет 01 Кредит 08-4
    — 380 000 руб. — внесенная техника отражена в составе ОС.

    Списание добавочного капитала

    В ряде случаев добавочный капитал, учтенный на счете 83, должен быть списан. Это произойдет, например, в результате списания ранее дооцененных внеоборотных активов, направления сумм добавочного на увеличение уставного капитала.

    Выбытие внеоборотных активов

    При списании основных средств, которые ранее были дооценены, сумма добавочного капитала по ним должна быть присоединена к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) компании. Это предусмотрено пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)*(207). Аналогичная норма действует и в отношении НМА*(208). Однако эта операция сумму учтенную в балансе по строке 1350 не затронет. Как мы сказали выше, сумма прироста внеоборотных активов в результате их переоценки должна быть отражена по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» новой формы баланса. Соответственно, при выбытии такого имущества уменьшатся показатели именно этой строки.

    Компания провела переоценку основного средства. Его первоначальная стоимость составляла 450 000 руб., по нему была начислена амортизация в размере 135 000 руб. В результате переоценки его первоначальная стоимость увеличилась на 90 000 руб., а сумма амортизации — на 27 000 руб. После переоценки основное средство было продано за 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

    Операции, связанные с переоценкой основного средства, отражают записями:

    Дебет 01 Кредит 83
    — 90 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость ОС;
    Дебет 83 Кредит 02
    — 27 000 руб. — доначислена амортизация по ОС.

    В результате этой операции в учете компании сформировался добавочный капитал в размере:

    90 000 — 27 000 = 63 000 руб.

    Его сумма должна быть отражена по строке 1340 новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

    При продаже переоцененного ОС в учете компании делают записи:

    Дебет 02 Кредит 01
    — 162 000 руб. (135 000 + 27 000) — списана амортизация по проданному ОС;
    Дебет 91-2 Кредит 01
    — 378 000 руб. (450 000 + 90 000 — 162 000) — списана остаточная стоимость проданного ОС;
    Дебет 62 Кредит 91-1
    — 590 000 руб. — начислена выручка от продажи;
    Дебет 91-2 Кредит 68
    — 90 000 руб. — начислен НДС;
    Дебет 83 Кредит 84
    — 63 000 руб. — добавочный капитал, образовавшийся при переоценке ОС, присоединен к прибыли прошлых лет.

    В результате этой операции произошло уменьшение сумм учтенных по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» и увеличение показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Увеличение уставного капитала

    Уставный капитал и общества с ограниченной ответственностью*(209), и акционерного общества*(210) может быть увеличен за счет их имущества. В качестве источника увеличения средств УК может выступать добавочный капитал компании.

    Компания решила увеличить свой уставный капитал на 60 000 руб. Увеличение производится за счет средств добавочного капитала. Эту операцию отражают записями:

    Дебет 75-1 Кредит 80
    — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала фирмы;
    Дебет 83 Кредит 75-1
    — 60 000 руб. — увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

    Увеличение добавочного капитала

    Аудит добавочного капитала

    1. Цель и источники информации в аудите добавочного капитала

    Целью аудита добавочного капитала предприятия является проверка правильности учета формирования и использования добавочного капитала.

    Для достижения этой цели аудиторами должны быть решены следующие задачи: правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал», соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 83 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

    Уверенность аудитора в том, что проверяемый экономический субъект будет продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства, зависит не только от финансового состояния, результатов предпринимательской деятельности, надежности и эффективности внутреннего контроля, правильности ведения бухгалтерского и налогового учета этого субъекта, но и от содержания качественного состояния его учредительных документов.

    Для проведения аудита следует изучить первичные документы: первичные документы по формированию добавочного капитала: материалы переоценки основных средств; расчеты суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций; по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте, решение учредителей о расходовании средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, регистры синтетического и аналитического учета по учету добавочного капитала, бухгалтерская отчетность [1, стр.75].

    Аудиторская проверка добавочного капитала планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются основные процедуры проверки.

    2. Проверка операций с добавочным капиталом

    Выполняя процедуру проверки операций с добавочным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

    Учет операций по формированию и использованию добавочного капитала соответствует положениям нормативных актов?

    Данные аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют данным главной книги и баланса?

    Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

    Порядок проведения аудита операций с добавочным капиталом включает ряд последовательных этапов:

    Сверка данных аналитического учета добавочного капитала с оборотами и остатками синтетического учета

    При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 83 синтетического учета добавочного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

    Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 83 учета добавочного капитала.

    Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

    Сверка данных бухгалтерского учета добавочного капитала с данными бухгалтерской отчетности

    Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

    конечные сальдо по счету синтетического учета добавочного капитала (83) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

    соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета добавочного капитала;

    проверка правильности формирования добавочного капитала.

    3. При проведении аудита, необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования добавочного капитала и отражения этих операций в учете.

    Согласно Инструкции по применению плана счетов, по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

    1) Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

    Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

    Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

    В учете делаются проводки:

    Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
    Дебет 83 Кредит 02 — доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.

    В налоговом учете переоценка учитывается не полностью. Стоимость имущества может увеличить только переоценка, которая меньше 30% от восстановительной стоимости основных средств.

    Переоценка не изменяет восстановительную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ).

    В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

    В учете производятся записи:

    Дебет 01 Кредит 84 — отражена дооценка основного средства в пределах предыдущей уценки; Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка основного средства сверх предыдущей уценки;
    Дебет 84 Кредит 02 — увеличена амортизация основного средства в пределах предыдущей уценки;
    Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизации основного средства сверх предыдущей уценки.

    2) Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

    Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала.

    Дебет 75-1 Кредит 80 — учтена задолженность учредителей по оплате акций;
    Дебет 51 Кредит 75-1 — оплачены акции по цене выше номинала;
    Дебет 75-1 Кредит 83 — отражен эмиссионный доход.

    4. Проверка правильности использования добавочного капитала.

    Согласно Инструкции по применению плана счетов, суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

    1) Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости.

    В ходе переоценки может уменьшиться стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

    Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка основного средства в пределах предыдущей дооценки;
    Дебет 84 Кредит 01 — отражена уценка основного средства сверх предыдущей дооценки;
    Дебет 02 Кредит 83 — уменьшена амортизация основного средства в пределах предыдущей дооценки;
    Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация основного средства сверх предыдущей дооценки.

    Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли: Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

    Данная операция оформляется бухгалтерской справкой. В справке рекомендуется привести перечень и стоимость ОС, на приобретение (создание) которых была направлена соответствующая часть нераспределенной прибыли, включенной в добавочный капитал.

    2) Направления средств на увеличение уставного капитала.

    Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Дебет 83 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала.

    3) Распределения сумм между учредителями организации

    Согласно Инструкции по применению плана счетов, в том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредит счета 83 «Добавочный капитал».

    По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования добавочного капитала и отражения в учете этих операций.

    Таким образом, анализируя методику аудита, можно уточнить, что в процессе проверки формирования и использования добавочного капитала устанавливается его соответствие уставу и учетной политике, правильность использования средств, ведения синтетического и аналитического учета, где зафиксирована информация о добавочном капитале организации (прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций и т.д.).

    Процедуры, необходимые для проведения аудиторской проверки, определяются с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил аудиторской деятельности, а также федеральных законов, нормативно-правовых актов, требований к аудиторскому заключению и т.д. При этом аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а руководство аудируемого лица — за подготовку и предоставление указанной отчетности.

    3 Практические аспекты аудита добавочного капитала

    В тех случаях, когда общества с ограниченной ответственностью продают доли в уставном капитале выше их номинала у них возникает доход, который по своей сущности похож на эмиссионный. В этой связи, по мнению Минфина России, его также можно учесть на счете 83 «Добавочный капитал».

    При проверке правильности отражения курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал, следует учитывать, что иностранные организации имеют право инвестировать средства на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством.10 Вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями в соответствии с российским законодательством оцениваются в валюте РФ.

    Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников определяются в рублях. Внесение иностранной валюты в уставный капитал не запрещено законодательством РФ. В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Аудитору следует учитывать, что на добавочный капитал относится разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой этого вклада на дату фактического зачисления средств на валютный счет организации.

    В том случае, если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше стоимости вклада, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

    В целях налогообложения прибыли, полученный в виде курсовой разницы, доход не учитывается (п. 1 ст. 251 НКРФ).

    Еще одним возможным источником формирования добавочного капитала является восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, НМА и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал. 11

    Принимающая сторона может принять к вычету восстановленную акционером (участником, пайщиком) сумму НДС (ст. 171 НК РФ) в том случае, если она использует эти активы для операций, признаваемых объектом обложения НДС. Аудитору следует проверить своевременность и полноту отражения сумм НДС. Вычеты производятся после принятия на учет имущества, НМА и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

    Основанием для вычета служат документы по передаче имущества с выделением в них суммы налога, восстановленной в бюджет учредителем. Эти документы или их нотариально заверенные копии надлежит хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Сумма НДС, восстановленная участником, передающим имущество в качестве вклада в уставный капитал, которая у принимающей стороны подлежит налоговому вычету, для целей налогообложения прибыли в состав доходов не включается.

    При проверке правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете вкладов в имущество обществ с ограниченной ответственностью следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

    В бухгалтерском учете получение вклада от участника в имущество общества отражается записью по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «финансовые вложения» и других в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, письмо Минфина России от 13.04.2005 г. N 07-05-06/107).

    Согласно абз. 2, 5 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет более 50%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что в течение 1 года со дня получения указанное имущество не передается третьим лицам.

    При аудите использования добавочного капитала и организации бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует учесть, что суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их уценки в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», направления средств на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями».

    При проверке операций по списанию сумм добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных средств аудитору следует убедиться, что на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) переносятся с добавочного капитала сумма дооценки при выбытии объектов внеоборотных активов.

    В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07 при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

    Очевидно, что для выполнения этого требования в бухгалтерии должны быть в наличии документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту. В частности, информация о произведенных переоценках должна быть отражена в инвентарных карточках учета основных средств (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Что касается переоценки НМЛ, то следует иметь в виду, что в карточках учета НМА (форма N НМА-1) отсутствуют необходимые реквизиты для отражения информации.

    В случае отсутствия пообъектного аналитического учета добавочного капитала аудитор рекомендует восстановить первичные документы по переоценке основных средств и аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал».

    Если это невозможно сделать, обществу рекомендуется в учетной политике определить методику списания добавочного капитала при выбытии ранее переоцененных основных средств (например, списывать добавочный капитал пропорционально стоимости основных средств).

    Приступая к проверке операций по направлению средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ) в акционерных обществах, аудитору следует ознакомиться с решением общего собрания акционеров, порядком отражения указанных операций на счетах бухгалтерского учета12. Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала и в обществах с ограниченной ответственностью. Следует иметь в виду, что в соответствии с ч. 3 ст. 18 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения их размеров.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указанная операция отражается в бухгалтерском учете записями: Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

    К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
    Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
    К-т сч. 80 «Уставный капитал».

    По мнению экспертов, на увеличение уставного капитала не могут направляться суммы прироста стоимости имущества при переоценке (годовой отчет: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок).

    В том случае, если организация использовала добавочный капитал в виде выплат учредителям (участникам), то аудитору необходимо проверить наличие решения о распределении добавочного капитала между учредителями (участниками).

    На практике возникает вопрос о том, какую часть добавочного капитала можно распределить13. Поскольку он имеет несколько составляющих, то, по мнению большинства экспертов, на выплаты учредителям (участникам) могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу (в частности, превышение номинальной стоимости долей), а не те, которые были образованы по правилам бухгалтерского учета, например, в результате переоценки основных средств. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 21.07.2000 г. N 04-02-05/2. Суммы дооценки имущества, отраженные на счете 83 «Добавочный капитал», имеют свое особое целевое направление использования при последующей уценке такого имущества или его выбытии. Однако наказания за несоблюдение этого условия обществами и их учредителями (участниками) ни налоговое, ни административное законодательство не содержат.

    При начислении выплат в бухгалтерском учете должны быть составлены следующие проводки:

    Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»;
    К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — распределен между учредителями (участниками) организации добавочный капитал;
    Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;
    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» — удержан налог на доходы учредителей (участников), не являющихся работниками организации;
    Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;
    К-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — выплачены учредителям средства из суммы добавочного капитала.;

    Возникает вопрос, какую ставку налога на доходы физических лиц следует в данном случае применить: 9% — как на дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ) или же обычную — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). По мнению большинства экспертов, доходы физических лиц — участников (акционеров) общества, в пользу которых произведено распределение добавочного капитала, должны облагаться по ставке 13%. Это связано с тем, что для целей налогообложения указанные суммы нельзя считать дивидендами, поскольку распределению подвергается не чистая прибыль общества, а добавочный капитал.

    Если же такие средства распределяются в пользу участников (акционеров) общества — юридических лиц, то их можно считать дивидендами, так как в целях гл. 25 НК РФ под дивидендами понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, т.е. любые доходы, а не только в виде распределенной прибыли (ст. 275 НК РФ).

    Целью аудиторской проверки добавочного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние добавочного капитала.

    Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.

    Добавочный капитал является важной составляющей собственного капитала организации, поэтому, несмотря на то, что на практике операции с использованием счета 83 встречаются не так часто, но проверка правильности их отражения в учете и отчетности является немаловажным этапом в формировании аудиторского мнения о достоверности отчетности в целом.

    Для учета добавочного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета «Прирост стоимости основных средств по переоценке», «Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке», «Эмиссионный доход», «НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал» и др.

    Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном счете к нему.

    На практике аудиту формирования собственного капитала, а, следовательно, и формирования и использования добавочного капитала, уделяется особое внимание, и обычно, данный участок проверки отводится под ответственность наиболее компетентных аудиторов. Информация, содержащаяся в третьем разделе баланса, имеет принципиальную важность, как для собственников организации, так и для потенциальных инвесторов, дебиторов, кредиторов и других контрагентов. Следовательно, аудит добавочного капитала занимает, хотя и небольшое, но важное место в проверке.

    Использование добавочного капитала

    Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 420 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован:

    — на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате их уценки;
    — на увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке;
    — на увеличение уставного капитала организации.

    Уценка основных средств

    Если уцениваются основные средства, которые ранее не переоценивались, сумма уценки полностью включается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этой ситуации уменьшения добавочного капитала не происходит.

    Однако в ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены.

    В этой ситуации результаты переоценки отражают так:

    — на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки, уменьшают добавочный капитал;
    — превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    В учете уценку отражают так:

    Дебет 83-1 Кредит 01
    — отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;
    Дебет 84 Кредит 01
    — отражена уценка сверх предыдущей дооценки;
    Дебет 02 Кредит 83-1
    — уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;
    Дебет 02 Кредит 84
    — уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

    Пример. На балансе ЗАО «Актив» числится станок. По состоянию на 1 января 2008 г. он был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., а сумма амортизации — на 500 руб.

    По состоянию на 1 января 2009 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., а сумма амортизации — на 1500 руб.

    Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2009 г. бухгалтер «Актива» должен был отразить так:

    Дебет 83-1 Кредит 01
    — 2000 руб. — отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
    Дебет 84 Кредит 01
    — 4000 руб. (6000 — 2000) — отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
    Дебет 02 Кредит 83-1
    — 500 руб. — уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
    Дебет 02 Кредит 84
    — 1000 руб. (1500 — 500) — уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки. В результате этой операции добавочный капитал уменьшен на 1500 руб. (2000 — 500).

    Списание основных средств, подвергавшихся дооценке

    При выбытии основного средства, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли.

    Эту операцию отражают так:

    Дебет 83-1 Кредит 84
    — сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

    Пример. Добавочный капитал ЗАО «Актив» составляет 50 000 руб.

    В учете ЗАО «Актив» числится станок. Первоначальная стоимость станка — 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 10 000 руб.

    По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).

    В учете бухгалтер «Актива» сделал проводки:

    Дебет 01 Кредит 83-1
    — 20 000 руб. (20 000 руб. x 2 — 20 000 руб.) — увеличена стоимость станка в результате переоценки;
    Дебет 83-1 Кредит 02
    — 10 000 руб. (10 000 руб. x 2 — 10 000 руб.) — доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

    Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал увеличился на 10 000 руб. (20 000 — 10 000).

    В отчетном году станок был продан. После списания станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

    Дебет 83-1 Кредит 84
    — 10 000 руб. — сумма дооценки выбывшего станка включена в состав нераспределенной прибыли.
    По строке 420 баланса за отчетный год указывают прежнюю сумму добавочного капитала (50 000 руб.).

    Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы.

    Увеличение уставного капитала необходимо зарегистрировать в учредительных документах.

    В учете такую операцию отражают записью:

    Дебет 83 Кредит 80
    — отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

    Пример. Уставный капитал ОАО «Инвест» составляет 100 000 руб. На 1 января отчетного года добавочный капитал фирмы (эмиссионный доход) составлял 20 000 руб.

    В апреле отчетного года общее собрание акционеров приняло решение сумму добавочного капитала направить на увеличение уставного капитала. После того как изменения в учредительных документах общества были зарегистрированы, бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:

    Дебет 83-2 Кредит 80
    — 20 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала. В годовом балансе фирмы по строке 420 ставится прочерк, а данные, которые указаны в строке 410, увеличиваются на 20 000 руб.

    Строка 430 «Резервный капитал»

    По строке 430 нужно указать сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

    В балансе данные о резервах фирмы расшифровывают так:

    — по строке 431 отражают сумму резервов, образованных в соответствии с законодательством;
    — по строке 432 отражают сумму резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

    Формирование резервного капитала

    Резервный капитал (фонд) обязаны формировать акционерные общества.

    Минимальный размер резервного фонда — 5% от уставного капитала.

    Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

    Сумму таких резервов отражают по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

    Как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы.

    Сумма этих резервов отражается по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

    Создание как обязательного, так и необязательного резерва отразите проводкой:

    Дебет 84 Кредит 82
    — чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

    Пример. По итогам деятельности за отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб.

    По уставу «Пассива» 10% чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд. Формирование резервного фонда бухгалтер «Пассива» отразил проводкой:

    Дебет 84 Кредит 82
    — 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) — направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года. До отчетного года «Пассив» резервный фонд не создавал из-за отсутствия нераспределенной прибыли. В годовом балансе «Пассива» по строкам 430 и 432 следует указать 30 000 руб.

    Использование резервного капитала

    Резервный капитал фирмы, который отражают по строке 430 баланса, может быть уменьшен.

    Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала:

    — на покрытие убытка за отчетный год;
    — на погашение облигаций и выкуп акций общества, если других средств для этого недостаточно.

    Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала, как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

    Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отразите проводкой:

    Дебет 82 Кредит 84
    — использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

    Пример. По уставу ЗАО «Актив» должно создать резервный капитал в сумме 15 000 руб. В резервный капитал ежегодно отчисляется 5% чистой прибыли, пока он не достигнет этой суммы.

    По итогам первого года работы чистая прибыль общества составила 30 000 руб. В резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. x 5%).

    Дебет 84 Кредит 82
    — 1500 руб. — чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

    По итогам второго года работы фирма получила убыток.

    Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала.

    Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

    Дебет 82 Кредит 84
    — 1500 руб. — средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

    По итогам третьего года работы чистая прибыль общества составила 400 000 руб. 5% от этой суммы составляет 20 000 руб. Этих средств достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал, как это предусмотрено уставом фирмы (то есть в размере 15 000 руб.).

    Дебет 84 Кредит 82
    — 15 000 руб. — чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

    Сумма резервного капитала в размере 15 000 руб. должна быть указана по строке 430 баланса за третий год работы фирмы.

    Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    По строке 470 указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года.

    Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении фирмы. Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

    — на выплату дивидендов;
    — на создание и пополнение резервного капитала;
    — на погашение убытков;
    — на другие цели по решению владельцев фирмы.

    Прибыль прошлых лет

    Такая прибыль учитывается по кредиту счета 84. В балансе по строке 470 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету. В течение текущего года проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли), как правило, быть не должно.

    Из этого правила есть исключения. Прибыль может распределяться по решению акционеров или участников фирмы. Также проводка по счету 84 возможна, если уценивают основные средства, которые раньше не дооценивали, или дооценивают ранее уцененные объекты.

    Прибыль отчетного года

    Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 470 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по этому счету, которое сформировалось на конец отчетного периода, и указывают по строке 470. В конце года это сальдо списывают на счет 84.

    Пример. За отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы было уплачено в бюджет налога на прибыль 60 000 руб.

    Эти операции были отражены по дебету счета 99.

    В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 470 следует отразить сумму 190 000 руб. (250 000 — 60 000).

    В строке 470 баланса отражают и сумму убытков прошлых лет (отчетного года), не покрытых соответствующими источниками финансирования.

    Ее вписывают в круглых скобках.

    Убыток может образоваться в результате:

    — превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
    — оплаты расходов за счет чистой прибыли, если ее недостаточно.

    Пример. В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб.

    Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб.

    Сумма прочих расходов — 80 000 руб.

    В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

    Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.

    По итогам года в Отчете о прибылях и убытках будут отражены следующие данные:

    — по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров. » — 360 000 руб.;
    — по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — (290 000 руб.);
    — по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» — 70 000 руб.;
    — по строке 100 «Прочие расходы» — (80 000 руб.);
    — по строке 150 «Текущий налог на прибыль» — (15 000 руб.);
    — по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) отчетного периода» — (25 000 руб.).

    Реформация баланса будет отражена записью:

    Дебет 84 Кредит 99
    — 25 000 руб. — списан непокрытый убыток отчетного года.

    По строке 470 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.

    Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

    — резервного капитала (фонда);
    — добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);
    — целевых взносов учредителей.

    Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

    Покрытие убытка за счет резервного капитала

    В акционерных обществах (как открытых, так и закрытых) должен создаваться резервный фонд. Размер этого фонда определяется уставом общества, но при этом он не может быть меньше 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли общества. Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд необязательно. Однако они могут самостоятельно решить создавать этот фонд. Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

    Дебет 82 Кредит 84
    — погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

    Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО «Пассив» числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. В прошлом году «Пассив» получил убыток 20 000 руб.

    15 марта отчетного года покрыть убыток было решено за счет средств резервного капитала.

    Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки:

    31 декабря прошлого года (при реформации баланса)
    Дебет 84 Кредит 99
    — 20 000 руб. — отражен непокрытый убыток;
    15 апреля отчетного года
    Дебет 82 Кредит 84
    — 20 000 руб. — погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

    В балансе по состоянию на начало отчетного года по строке 430 «Резервный капитал» будет показана сумма 30 000 руб., а по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сумма 20 000 руб. в круглых скобках.

    Покрытие убытка за счет средств добавочного капитала

    Добавочный капитал предприятия формируется за счет прироста стоимости имущества от переоценки, эмиссионного дохода и т.д. Добавочный капитал учитывают по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

    Однако на покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той его суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке.

    Покрытие убытка за счет добавочного капитала отражают проводкой:

    Дебет 83 Кредит 84
    — погашен убыток отчетного года за счет добавочного капитала.

    Пример. В учете ЗАО «Актив» числится добавочный капитал в сумме 150 000 руб. Добавочный капитал был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.

    По итогам деятельности за прошлый год «Актив» получил чистый убыток в размере 180 000 руб. Сумма этого убытка отражена в текущем году на счете 84.

    На погашение убытка в отчетном году было решено направить средства добавочного капитала.

    Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

    Дебет 83, субсчет «Эмиссионный доход», Кредит 84
    — 150 000 руб. — направлен эмиссионный доход на покрытие убытка прошлых лет.
    Сумма непокрытого убытка составит 30 000 руб. (180 000 — 150 000).

    В балансе «Актива» за отчетный год по строке 470 следует отразить сумму 30 000 руб. Она должна быть указана в круглых скобках.

    Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

    Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

    Эту операцию отразите проводкой:

    Дебет 75 Кредит 84
    — погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

    Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

    Средства были внесены в кассу фирмы.

    Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

    Дебет 50 (51) Кредит 75
    — 50 000 руб. — получены средства от учредителей на покрытие убытка;
    Дебет 75 Кредит 84
    — 50 000 руб. — направлены на погашение убытка взносы учредителей.

    По строке 470 баланса «Пассива» на начало отчетного года (графа 3) необходимо отразить непокрытый убыток в размере 50 000 руб., а на конец отчетного года (графа 4) поставить прочерк.

    Строка 490 «Итого по разделу III»

    По данной строке баланса приводится сумма следующих строк:

    — 410 «Уставный капитал»;
    — 420 «Добавочный капитал»;
    — 430 «Резервный капитал»;
    — 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Строка 510 «Займы и кредиты»

    По строке 510 отразите остаток заемных средств с учетом процентов, которые ваша фирма получила на срок более года и которые не были погашены на отчетную дату.

    По строкам 511 и 512 укажите отдельно сумму займа (кредита) и проценты.

    Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Кредиты (займы) и проценты отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 67 откройте субсчета:

    — 67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;
    — 67-1-2 «Вычеты по процентам по кредиту»;
    — 67-2-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;
    — 67-2-2 «Расчеты по процентам по займу».

    Обратите внимание: в балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

    Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

    Так, по кредитному договору кредитором всегда выступает банк. Договор всегда заключается в письменной форме (иначе он считается недействительным). В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила ваша фирма деньги или нет, не важно).

    Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет вашей фирмы, сделайте проводку:

    Дебет 51 (52, 55) Кредит 67-1-1
    — кредит перечислен на расчетный (валютный, специальный) счет.

    Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам вашей фирмы (то есть, минуя расчетный или специальный счет), сделайте проводку:

    Дебет 60 (76) Кредит 67-1-1
    — кредит перечислен поставщику (подрядчику).

    Пример. В отчетном году ЗАО «Актив» взяло в банке «Коммерческий» кредит для пополнения оборотных средств на сумму 1 000 000 руб. Сумма процентов по кредиту, которая была начислена, составляет 120 000 руб. На конец отчетного года ни кредит, ни проценты по нему погашены не были.

    Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
    Дебет 51 Кредит 67-1-2
    — 1 000 000 руб. — кредит поступил на расчетный счет «Актива»;
    Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
    — 120 000 руб. — начислены проценты по кредиту.

    В балансе фирмы за отчетный год по строке 510 будет отражена общая сумма (с процентами) 1 120 000 руб. По строке 511 отразим основную сумму кредита (1 000 000), а по строке 512 — сумму процентов (120 000).

    Как учесть проценты по банковским кредитам

    Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты. Согласно ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), проценты по кредитам банков отражают в составе прочих расходов.

    Проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам, взятым на покупку инвестиционного актива, могут быть равномерно включены в стоимость актива, но при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

    — расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
    — расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
    — работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

    Если условия выполняются, то сделайте проводку:

    Дебет 08 Кредит 67-1-2
    — начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.

    При включении процентов в прочие расходы проводка такая:

    Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
    — начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам.

    Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 г. (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
    — учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.

    Пример. ЗАО «Актив» 1 февраля отчетного года взяло в банке «Коммерческий» кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно, исходя из 20% годовых.

    После поступления кредита бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

    Дебет 51 Кредит 67-1-1
    — 1 000 000 руб. — поступил кредит на расчетный счет «Актива».

    Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:

    1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн. = 15 342,47 руб.

    Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц, исходя из количества дней. В конце февраля бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

    Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
    — 15 342,47 руб. — начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту;
    Дебет 67-1-2 Кредит 51
    — 15 342,47 руб. — оплачены проценты по кредиту.

    В балансе фирмы за отчетный год по строке 510 будет отражена сумма кредита в размере 1 000 000 руб. Проценты по кредиту в этой строке не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.

    Обратите внимание: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), не важно.

    Проценты за кредит уменьшают облагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

    Добавочный и резервный капитал

    В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

    Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

    Образование средств происходит путем:

    1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
    2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
    3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
    4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;
    5. Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

    Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

    Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

    Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

    Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

    Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала. Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

    Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Но в соответствии с законодательством направленная в резервный фонд сумма не должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50%.

    Не так давно российское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Однако когда вступили в силу изменения в Закон РФ «О налоге на прибыль», отчисления во все резервные делаются только за счет чистой прибыли предприятия.

    Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

    Действовавшее до 1999 года Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (утвержденное приказом Минфина России № 170) допускало также использование средств обязательного резервного фонда на выплату дивидендов. Однако новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (утвержденное приказом Минфина России № 34н) не позволяет этого делать. Оба этих источника объединены в одну главу вследствие жесткой зарегламентированности их создания и использования. Даже добавочный капитал можно назвать источником собственных средств с большим натягом, т.к. его образование происходит за счет переоценочных мероприятий на предприятии и вкладываний средств никем напрямую не происходит. Исключение составляет эмиссионный доход, который подлежит обязательному включению в состав добавочного капитала и приобретенное за счет прибыли имущество, т.к. его тоже нужно учитывать, а изменение уставного капитала процедура достаточно длительная и сложная. Направления использования резервного капитала тоже поставлены в жесткие рамки как законодательством, так и учредительными документами. Во всяком случае, как источник собственных средств в произвольный момент времени резервный капитал можно рассматривать только в том случае, если наступило событие, под которое он создан. На предприятиях, на которых его создание происходит в добровольном порядке, он в основном не создается.

    Роль добавочного капитала в поддержании капитала российских АО

    Исходя из интересов акционеров, основной нормой защиты их прав является требование сохранения капитала на уровне не ниже уставного, заключенного в ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах». Единственной реальной причиной нарушения этой нормы может быть отрицательный финансовый результат хозяйственной деятельности общества, т. е. убытки (см. формулы (3), (4) и вывод о действии указанных соотношений). Что касается приобретения собственных акций и выплаты дивидендов, то, с одной стороны, эти случаи, как мы показали выше, защищены дополнительными нормами закона, с другой стороны, если даже эти решения приняты вопреки закону и размер собственного капитала стал меньше требуемого по закону, акционеры в результате этих действий получили денежную компенсацию или при продаже акций обществу, или при получении дивидендов. Такой же способ «проедания» капитала общества как убыток наносит акционерам прямой ущерб. Поэтому главное, от чего должен защищать закон акционеров, — это убыточная деятельность, за которой могут быть скрыты как непрофессионализм, так и злоупотребления служебным положением со стороны менеджеров. В этой части статьи мы проанализируем, насколько российское акционерное законодательство отвечает этим разумным требованиям.

    Предлагаем вначале ознакомиться со структурой собственного капитала реальных российских компаний (табл. 6). По совокупности представленных предприятий доля уставного капитала составляет 23,8%, добавочного капитала — 63,0%, резервов — 0,2% (без учета средств целевого финансирования и фондов социальной защиты, которые могут быть израсходованы на текущие цели), прибыли — 11,4%. Среди предприятий, имеющих соотношение ДК/УК

    Назад | | Вверх

    center-yf.ru