Полезные статьи

Налог на прибыль в товариществе

Налог на прибыль организаций

3.4. Налог на прибыль по простому товариществу

В последнее время среди хозяйствующих субъектов все большее распространение получает ведение бизнеса в рамках простого товарищества. В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. Целью такой деятельности является извлечение прибыли или достижение иной, не противоречащей закону, цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, помимо индивидуальных предпринимателей, могут быть коммерческие организации.

Налоговая база по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, определяется с некоторыми особенностями, о которых мы и расскажем далее.

Гражданско-правовые основы договора простого товарищества определены гл. 55 «Простое товарищество» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Выше мы отметили, что простое товарищество не является юридическим лицом, исходя из чего можно сделать вывод, что простое товарищество не может рассматриваться в качестве самостоятельного плательщика налогов.

Тем не менее ст. 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

В свою очередь, ст. 249 ГК РФ определено, что каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ).

Вклады товарищей в договор совместной деятельности, согласно п. 3 ст. 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли.

Не учитываются при налогообложении и доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, либо раздела такого имущества. Названные доходы не учитываются при налогообложении в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходы участников простого товарищества,

полученные в рамках совместной деятельности

Статьей 278 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы по совместной деятельности.

Пунктом 1 ст. 278 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли организаций не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее — товарищество).

Вкладом товарища на основании ст. 1042 ГК РФ признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Таковы правила ст. 1043 ГК РФ.

Участниками договора простого товарищества могут быть как российские, так и иностранные организации. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Обратите внимание на п. 2 ст. 278 НК РФ, только что процитированный нами. Он предписывает, что осуществлять налоговый учет доходов и расходов товарищества должен именно российский участник простого товарищества, в то время как ст. 1043 ГК РФ определено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Таким образом, бухгалтерский учет может осуществляться как российским, так и иностранным участником договора простого товарищества, в то время как налоговый учет должен вести именно российский участник.

Участник товарищества, на которого возложено ведение учета доходов и расходов этого товарищества в целях налогообложения прибыли, руководствуясь п. 3 ст. 278 НК РФ, обязан:

— определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества;

— сообщать каждому участнику товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль в соответствии со ст. 285 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, в соответствии со ст. 1048 ГК РФ распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Внереализационными доходами на основании п. 9 ст. 250 НК РФ признаются, в частности, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Такие доходы учитываются в порядке, установленном ст. 278 НК РФ.

Сразу же отметим, что доход, распределенный в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, при использовании организацией метода начисления, согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, признается в последний день отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе признания доходов и расходов доход будет признаваться в момент поступления денег на расчетный счет участника, что определено п. 2 ст. 273 НК РФ.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Общие расходы и убытки товарищей определяются в соответствии со ст. 1046 ГК РФ. Этой статьей определено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Прекращение договора простого товарищества.

Основания прекращения договора простого товарищества перечислены в п. 1 ст. 1050 ГК РФ.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, в соответствии с п. 2 ст. 1050 ГК РФ возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 НК РФ.

Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества, что установлено п. 5 ст. 278 НК РФ.

После прекращения деятельности простого товарищества может возникнуть ситуация, когда стоимость имущества, внесенного участниками и подлежащего возврату, окажется меньше той, по которой оно было передано простому товариществу.

Согласно п. 6 ст. 278 НК РФ при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

По разъяснениям специалистов УФНС по г. Москве, содержащимся в Письме от 10 октября 2007 г. N 20-12/096643, при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества у участника совместной деятельности:

— превышение стоимости возвращаемого имущества, полученного в результате разделения имущества совместной деятельности, над стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе, что следует из п. 9 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ;

— отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Общая налоговая ставка, определенная п. 1 ст. 284 НК РФ, установлена в размере 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

— сумма налога, исчисленная по ставке 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Обратите внимание, что субъекты Российской Федерации имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 13,5 процента.

biglibrary.ru

Налог на прибыль в товариществе

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ПРОСТОМУ ТОВАРИЩЕСТВУ

Сегодня бизнес-сообщество весьма активно использует договор простого товарищества с целью получения дополнительных доходов.
Объединение фирм и коммерсантов в таком договоре не приводит к возникновению новой фирмы, в силу чего товарищество не может являться самостоятельным плательщиком налогов. Тем не менее, налоги с деятельности товарищества уплачиваются. Не является исключением и налог на прибыль организаций, ведь в рамках договора применяется исключительно общая система налогообложения. О том, как платится налог на прибыль участниками договора простого товарищества и пойдет речь в статье, предлагаемой вашему вниманию.

Вначале напомним, что гражданско-правовые основы договора простого товарищества определены главой 55 «Простое товарищество» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. Целью такой деятельности является извлечение прибыли или достижение иной, не противоречащей закону, цели.
Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, то, по понятным причинам, оно не может рассматриваться в качестве самостоятельного плательщика налогов.
Вместе с тем, не стоит забывать о том, что имущество, внесенное товарищами в договор, а также произведенная в его рамках продукция и полученные от совместной деятельности плоды и доходы признаются общей долевой собственностью всех участников договора.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

www.referent.ru

Налог на прибыль участников договора простого товарищества (Стриж К.С.)

Дата размещения статьи: 13.05.2016

Нередко несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей хотят объединить свои усилия на какой-то срок с целью исполнения некоего проекта и получения прибыли. При этом они не собираются регистрировать новое предприятие. В данном случае они могут заключить договор о совместной деятельности и стать простыми товарищами.

В рамках такого договора двое или более лиц (товарищей) объединяют свои вклады и осуществляют совместную деятельность для достижения общих целей (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом образования нового юридического лица не происходит (несмотря на то, что у простого товарищества присутствуют его отдельные признаки, например обособление имущества). Поэтому постановка на учет в налоговой инспекции, органах статистики, государственных внебюджетных фондах и т.д. не требуется. Участники совместно несут расходы по общей деятельности, распределяют ее результаты.
Как правильно заключить такой договор? Как распределить прибыль между его участниками? Кто будет этим заниматься? Как правильно исчислить налог на прибыль? Что делать, если товарищество получило убытки? На эти и другие вопросы даны ответы в представленном материале.

ГК РФ о договоре простого товарищества

Участниками договора простого товарищества (в зависимости от целей создания) могут быть (п. 2 ст. 1041 ГК РФ):
— только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации — если товарищество создается для ведения коммерческой деятельности (извлечения прибыли);
— коммерческие и некоммерческие организации и физические лица — если товарищество создается для иных целей.
Условия договора. В соответствии с нормами гл. 55 ГК РФ при заключении договора простого товарищества его участники должны согласовать такие условия, как:
а) состав участников совместной деятельности, их цели, а также действия участников, направленные на достижение общей цели;
б) предмет совместной деятельности;
в) срок договора;
г) состав, денежная оценка, порядок внесения вкладов в совместную деятельность;
д) порядок принятия совместных решений и ведения общих дел;
е) перечень лиц, имеющих право подписи документов в рамках совместной деятельности;
ж) порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;
з) порядок распределения прибыли, покрытия убытков и расходов на содержание общего имущества;
и) обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей;
к) порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей. (При отсутствии соглашения по данному вопросу каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.)
Порядок ведения общих дел товарищей. Под этим порядком обычно понимается заключение сделок от имени простого товарищества, исполнение общих обязательств товарищей перед третьими лицами, ведение бухгалтерского и налогового учета и т.п. Как следует из п. 1 ст. 1044 ГК РФ, в простом товариществе общие дела можно вести одним из трех способов:
— ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества. В этом случае каждый заключаемый договор с третьими лицами подписывается всеми товарищами, что обеспечивает непосредственный контроль совершаемых сделок каждым из них;
— каждый участник вправе действовать от имени товарищей. Он самостоятельно ведет учет своих доходов и расходов и определяет заработанную им прибыль. Затем эти данные по всем товарищам суммируются и каждому участнику распределяется доля прибыли в соответствии с договором;
— общие дела от имени товарищей ведутся определенными участниками.
Вклады участников. Каждый из участников простого товарищества имеет возможность пользоваться общим имуществом. Что касается вкладов участников, под ними понимается все, что они вносят в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 1042 ГК РФ вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества.
Пунктом 1 ст. 1043 ГК РФ определено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства).
Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности. В силу ст. 1048 ГК РФ ее распределение осуществляется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей).
Таким образом, результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, должны быть зафиксированы в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является одним из документов, на основании которых каждый из участников договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от совместной с другими товарищами деятельности.

Исчисление и уплата налога на прибыль в рамках договора простого товарищества

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под организацией следует понимать юридическое лицо, образованное по нормам законодательства РФ. При заключении договора простого товарищества юридическое лицо не образуется. Таким образом, простое товарищество не является плательщиком налога на прибыль; его участники самостоятельно уплачивают налог на прибыль с причитающейся им доли реализованной продукции, а также подают налоговые декларации.
Самый распространенный способ ведения дел в рамках простого товарищества — это ведение дел от имени товарищей определенными участниками .
———————————
Если в договоре простого товарищества участвуют организации и индивидуальные предприниматели, ведение общих дел должно быть поручено организации.

Если ведение общих дел товарищей поручается одному участнику (группе участников), их полномочия должны быть подтверждены доверенностью от всех иных участников договора на право ведения общих дел (либо соответствующей нормой договора простого товарищества).

Обратите внимание! Если кто-то из товарищей до заключения договора определял доходы и расходы по кассовому методу, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен этот договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Передача участником товарищества имущества в качестве вклада

Передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ). Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ). Таким образом, передача имущества в совместную деятельность для целей налогообложения не влечет появления у передающей стороны ни доходов, ни расходов.
Если в качестве вклада передается имущество, возникает вопрос: по какой оценке оно принимается в налоговом учете простого товарищества? Ведь денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада каждым товарищем, производится по соглашению сторон в договоре и может не совпадать с его стоимостью, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.
В бухгалтерском учете вклады, внесенные участниками совместной деятельности, отражаются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором. Об этом говорится в п. 18 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» . Что касается Налогового кодекса, этот вопрос в нем не урегулирован.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Полагаем, если и в налоговом учете простого товарищества имущество будет принято в оценке, предусмотренной договором, и при этом договорная оценка превысит налоговую стоимость, споров с налоговыми органами не избежать. В такой ситуации можно посоветовать организациям имущество, передаваемое как вклад в простое товарищество, оценивать в договоре по данным налогового учета передающей стороны.
При передаче в качестве вклада основного средства амортизация по нему исчисляется по правилам ст. ст. 258 — 259.3 НК РФ и подлежит учету в составе расходов, уменьшающих доходы, полученные простым товариществом. Аналогично у предприятия, передавшего амортизируемое имущество для использования в простом товариществе, в периоде такого использования на переданное имущество амортизация не начисляется. Следовательно, товарищ, ведущий общие дела, в отношении полученного от участника объекта ОС будет начислять по нему амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем получения (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Обязанности товарища, ведущего общие дела

Согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ товарищ, ведущий общие дела, обязан вести бухгалтерский учет простого товарищества.
В соответствии с п. 17 ПБУ 20/03 он должен обеспечивать обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций по своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
В Налоговом кодексе прямо не говорится о раздельном учете уполномоченным товарищем. Однако полагаем, что при его отсутствии невозможно установить величину расходов и определить финансовый результат по совместной деятельности, поэтому такой раздельный учет нужно вести.
По общему правилу, изложенному в ст. 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Считаем, что для ведения налогового учета товарищества необходимо разработать учетную политику либо взять за основу учетную политику для целей налогообложения одного из участников. В ней следует предусмотреть порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу (ст. 259 НК РФ); способы оценки материалов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ) и товаров при их продаже (п. 1 ст. 268 НК РФ); метод нормирования процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) и т.д.

Обратите внимание! Если какие-либо расходы товарищей относятся одновременно как к деятельности простого товарищества, так и к самостоятельной деятельности вне договора простого товарищества, то они могут признаваться в расходах товарищества для целей налогообложения с учетом требований ст. 252 НК РФ в доле, установленной договором простого товарищества, при условии, что порядок определения указанной доли основан на экономически обоснованных показателях, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью в рамках простого товарищества (Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/2/19346).

Порядок налогообложения совместной деятельности в форме простого товарищества регулируется ст. 278 НК РФ.
Товарищ, уполномоченный вести налоговый учет, обязан (п. 3 ст. 278 НК РФ):
— определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за этот период от деятельности всех участников товарищества;
— ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику товарищества о суммах причитающихся ему доходов, то есть до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января. Это связано с тем, что согласно п. 3 ст. 286 НК РФ в отношении доходов, получаемых товарищами от участия в простых товариществах, уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Налоговым кодексом не регламентирован порядок сообщения уполномоченным товарищем сведений остальным товарищам. Полагаем, что результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли отражаются в уведомлении, форму которого товарищи (товарищ, ведущий общие дела) могут разработать самостоятельно.

Учет доходов товарищами

Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ) налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Порядок образования и распределения прибыли простым товариществом установлен в гл. 55 ГК РФ, которая подлежит применению на основании ст. 11 НК РФ.
Из приведенных норм (а также ст. ст. 1041, 1048 ГК РФ) следует, что под доходом от участия в простом товариществе нужно понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества. Такой подход разделяют и арбитражные судьи — см., например, Постановления ФАС СЗО от 07.03.2007 N А42-7084/2005, ФАС ДВО от 06.06.2007 N Ф03-А59/07-2/2080.
Таким образом, доля прибыли, распределенная в пользу того или иного участника в соответствии с договором простого товарищества, учитывается им в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода и отражается в налоговой декларации по строке 100 Приложения 1 к листу 02.
———————————
Утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.

Пример 1. ООО «Альфа» и ООО «Омега» 25.12.2015 заключили договор простого товарищества, согласно которому организовали совместное производство изделий из ПВХ.
В качестве вклада в совместную деятельность участники внесли:
— ООО «Альфа» — материалы, стоимость которых составила 520 000 руб.;
— ООО «Омега» — оборудование, стоимость которого равна 780 000 руб.
Таким образом, общий вклад обоих участников в совместную деятельность — 1 300 000 руб. (520 000 + 780 000).
По условиям договора прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов участников. Участником, ведущим общие дела, является ООО «Альфа».
В результате совместной деятельности за I квартал 2016 г. простым товариществом по данным налогового учета получена прибыль (доход) в сумме 1 040 000 руб.
Доля каждого участника в общем имуществе простого товарищества равна:
— ООО «Альфа» — 40% (520 000 руб. / 1 300 000 руб. x 100%);
— ООО «Омега» — 60% (780 000 руб. / 1 300 000 руб. x 100%).
Каждой организации причитается прибыль в размере:
— ООО «Альфа» — 416 000 руб. (1 040 000 руб. x 40%);
— ООО «Омега» — 624 000 руб. (1 040 000 руб. x 60%).
Каждый участник причитающуюся ему сумму прибыли от совместной деятельности должен включить во внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль за I квартал 2016 г.

Убытки простого товарищества

Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ убытки от совместной деятельности, полученные по данным налогового учета, между участниками не распределяются и при налогообложении прибыли ими не учитываются.
Таким образом, федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции установил особый порядок налогообложения при осуществлении деятельности по договору простого товарищества — с учетом в том числе особенностей распределения прибыли, расходов и убытков простого товарищества (см. Определение КС РФ от 04.06.2013 N 873-О, Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Налог на прибыль при прекращении действия договора простого товарищества

Основания прекращения договора простого товарищества прописаны в ст. ст. 1050, 1052 ГК РФ. Совместная деятельность может быть прекращена, например, в связи с достижением предусмотренной договором цели или истечением срока действия договора.
Согласно п. 5 ст. 278 НК РФ при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.
Иными словами, если доходы, полученные участником по итогам последнего отчетного (налогового) периода перед окончанием совместной деятельности, меньше доходов, полученных в предыдущие отчетные периоды, то налог на прибыль в сторону уменьшения не пересчитывается.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Прибыль, исчисленная нарастающим итогом за полугодие 2016 г., составила 650 000 руб.
30 июня 2016 г. организации подписали протокол о прекращении договора простого товарищества.
Прибыль, подлежащая распределению между участниками, за полугодие 2016 г. равна:
— у ООО «Альфа» — 260 000 руб. (650 000 руб. x 40%);
— у ООО «Омега» — 390 000 руб. (650 000 руб. x 60%).
Таким образом, прибыль, причитающаяся за полугодие, меньше прибыли за I квартал 2016 г.:
— у ООО «Альфа» — на 156 000 руб. (416 000 — 260 000);
— у ООО «Омега» — на 234 000 руб. (624 000 — 390 000).
При исчислении налога на прибыль за полугодие 2016 г. оба товарища не смогут уменьшить внереализационные доходы за этот период на суммы образовавшейся разницы.
Таким образом, каждый участник причитающуюся ему сумму прибыли от совместной деятельности должен включить во внереализационные доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль за полугодие 2016 г., в том же размере, как и за I квартал 2016 г.: ООО «Альфа» — 416 000 руб., ООО «Омега» — 624 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности имущество, переданное в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращается владельцам без вознаграждения, если иные условия не установлены соглашением сторон. Раздел имущества, находящегося в общей собственности участников, осуществляется в порядке, закрепленном в ст. 252 ГК РФ, в частности также по соглашению между товарищами.
В целях налогообложения прибыли имущество, получаемое участником при прекращении совместной деятельности, учитывается следующим образом. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества у участника совместной деятельности:
— превышение стоимости возвращаемого имущества, полученного в результате раздела имущества совместной деятельности, над стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1. После прекращения совместной деятельности при разделе общего имущества ООО «Альфа» получило денежные средства в сумме 585 000 руб.
Напомним, в качестве вклада в совместную деятельность организация вносила материалы стоимостью 520 000 руб.
Между суммой, которая получена после прекращения совместной деятельности, и суммой внесенного вклада у организации образовалась положительная разница в размере 65 000 руб. (585 000 — 520 000), которая для целей исчисления налога на прибыль должна быть включена в состав внереализационных доходов.

В заключение отметим, что нередко недобросовестные налогоплательщики используют договор совместной деятельности как способ незаконной оптимизации уплаты налогов. Однако если организация не преследовала такой цели, то грамотно организованный учет позволит ей в суде доказать свою правоту.
В качестве примера можно привести Постановление ФАС ВВО от 06.05.2014 по делу N А11-7819/2012. По мнению инспекции, заключение организацией договора простого товарищества с индивидуальными предпринимателями носило формальный характер и имело целью минимизировать уплачиваемые налоги. Арбитры, исследовав и оценив представленные в деле доказательства (в том числе договор о совместной деятельности; документы бухгалтерского и налогового учета), установили фактическое получение прибыли всеми участниками товарищества в результате его деятельности. Все участники простого товарищества уплатили предусмотренные налоги с дохода, полученного от совместной деятельности. С учетом изложенного, приняв во внимание фактические обстоятельства оформления хозяйственных операций, суды пришли к выводу, что рассматриваемый договор о совместной деятельности основан на реальной экономической деятельности, отражает действительный экономический смысл операции, обусловлен разумными экономическими причинами (целями делового характера); распределение и налогообложение полученной прибыли производились в соответствии с данным договором, таким образом, у инспекции отсутствовали основания для начисления налогов.

xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai