Полезные статьи

Налоговый агент начисляет налог

Оглавление:

НДС налогового агента в 1С 8.3 — пошаговая инструкция на примере

Налоговым агентом по НДС считается организация, выступающая посредником при сделках покупки или продажи товаров и услуг у сторонних организаций, в том числе иностранных. Налоговый агент обязан оформить все операции, связанные с начислением, уплатой и предъявлением к возмещению НДС, включая налог на свои собственные услуги.

Рассмотрим ситуацию, когда организация выполняет обязанности налогового агента по НДС при реализации услуг в 1С 8.3 Бухгалтерия. Предприятие «Волшебная лань» заказала консультационные услуги у организации «Юрист-Плюс»; фирма «Пример» выступает посредником, то есть налоговым агентом по НДС.

Последовательность операций для фирмы «Пример» в этом случае будет выглядеть следующим образом:

  1. Поступление аванса от заказчика.
  2. Начисление НДС с аванса.
  3. Оформление услуги.
  4. Начисление НДС (по реализации).
  5. Предъявление НДС к вычету (только по авансам полученным).
  6. Оформление оплаты.
  7. Перечисление денег исполнителю (принципалу).
  8. Формирование отчета агента.
  9. Начисление НДС (вознаграждение агента).

Поступление средств и формирование счета-фактуры налогового агента

На рис.1 представлен документ банковской выписки, по которой фирма «Пример» получает аванс от заказчика «Волшебная лань».

Проводки можно увидеть на рис.2.

Следующий этап – выставление счета-фактуры на аванс (Рис.3). В нем придется вручную заменить код вида операции.

Проводки тоже необходимо откорректировать вручную – заменить счет 76.АВ на счет 76.НА (рис.4).

Проверим, появилась ли запись в книге продаж (рис.5)?

Продажа товара как налоговый агент

Теперь можно оформить в реализацию. Но, в отличие от обычного документа, в случае оформления этого документа агентом придется указывать и контрагента-заказчика, и контрагента-принципала. Кроме этого, в 1С 8.3 необходимо правильно оформить договор с принципалом (рис.6).

Теперь заполняем реализацию. «Работает» закладка «Агентские услуги» (рис.7).

При оформлении реализации в шапке документа выбирается заказчик («Волшебная лань»), а в табличной части – исполнитель («Юрист-плюс»).

Проводки документа можно посмотреть на рис.8. Документ формирует в 1С Бухгалтерия проводки по зачету ранее полученного аванса, реализации услуг и начисляет НДС налогового агента.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Отражение НДС к вычету

На основании документа реализации в 1С 8.3 выставляется счет-фактура (рис.9).

В книге продаж теперь будет две строки – на аванс и на реализацию (рис.10).

Налоговый агент имеет право предъявить НДС, начисленный по авансам, к вычету. Для этого в 1С нужно сформировать документ «Отражение НДС к вычету». Этот документ заполняется по выставленному ранее счету-фактуре на аванс (рис.11).

На закладке «Товары и услуги» нужно вручную заменить счет 76.02 на 76.НА (рис.12) и установить флажки «Использовать как запись книги покупок», «Формировать проводки» и «Использовать документ расчетов как счет-фактуру».

В результате оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.НА будет выглядеть следующим образом (рис.13).

В книге покупок появится нужная запись (рис.14).

Остаток оплаты оформляется документом «Поступление на расчетный счет» (рис.15).

Теперь можно было бы перечислить деньги исполнителю. Но сначала нужно рассчитать вознаграждение агента и уменьшить на эту сумму оплату исполнителя.

Отчет комитенту по продажам

Оформляем документ «Отчет комитента» (рис.16). В нем несколько закладок, заполнять их придется вручную. Автоматически в 1С Бухгалтерия рассчитывается только вознаграждение, если процент указан в договоре.

Если документ заполнен правильно, то сформируются проводки (рис.17):

Осталось выписать счет-фактуру на агентские услуги (рис.18)

После расчета агентского вознаграждения можно рассчитать сумму, которую необходимо перечислить принципалу. Она составит 52 322.03 руб. (70 000 – 7 000 — 10 677,97), где

  • 7 000 – вознаграждение агенту;
  • 10 677,97 – НДС по реализации.
  • Так как НДС перечисляет агент, в документе списания денежных средств этот налог не указываем (рис.19).

    Проверяем расчеты с принципалом (рис.20).

    Таким образом, налоговый агент рассчитывает НДС с авансов, с реализации и со своего вознаграждения. Также ему придется выставить счета-фактуры и заплатить налог вместо принципала.

    К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

    programmist1s.ru

    Необоснованное начисление и выплата премии

    Отправить на почту

    Необоснованная выплата премии — предмет пристального внимания налоговиков, поскольку большая часть этих начислений связывается с отнесением на затраты, уменьшающие базу по прибыли. Поэтому, начисляя премию, нужно со всей ответственностью отнестись к обоснованию ее назначения и размера. Рассмотрим, как это сделать.

    Роль премии в оплате труда

    Премия является одним из видов стимулирующих (поощрительных) выплат, которые, в свою очередь, входят составной частью в зарплату работника (ст. 129 ТК РФ). Наличие такой составной части в оплате труда у конкретного работодателя не является обязательным. Но обычно в ней оказываются заинтересованными обе стороны трудовых отношений:

  • работник, потому что получение премии увеличивает его реальный доход;
  • работодатель, поскольку премирование позволяет влиять на заинтересованность работника в результатах своего труда, а депремирование (лишение премии) служит дополнительной мерой воздействия на лицо, совершившее дисциплинарный проступок.
  • Доля стимулирующих выплат в оплате труда не регламентирована законодательно и может составлять достаточно большую часть зарплаты. При этом возможность их получения часто связывается с общими результатами работы работодателя.

    По частоте выплат премии могут быть:

  • систематическими, имеющими определенную периодичность (месяц, квартал, год), правила начисления которых отражены во внутренних документах работодателя, регламентирующих вопросы оплаты труда;
  • разовыми (единичными), повод выплаты которых и размер утверждаются приказом руководителя работодателя.
  • По назначению премии делятся на выплаты:

  • производственного характера — напрямую связанные с трудовыми достижениями и учитываемые в расходах, уменьшающих базу по прибыли;
  • непроизводственного характера — не увязываемые с трудовыми показателями и относимые за счет чистой прибыли (письмо Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).
  • Однако вне зависимости от источника выплаты премии подлежат обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 7 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ), и эти взносы в полном объеме уменьшают базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

    О том, на какие стимулирующие выплаты страховые взносы можно не начислять, читайте в материале «Облагается ли премия страховыми взносами в 2015 году?».

    Разработка и утверждение правил премирования

    Поскольку работодатель вправе самостоятельно разрабатывать систему премирования (ст. 191 ТК РФ), она у каждого из работодателей может быть абсолютно уникальной. Но при этом должны быть четко определены:

  • виды и периодичность начисляемых премий;
  • итоги работы работодателя за период, дающие право на премирование и позволяющие определить размер премиального фонда;
  • круг лиц, подлежащих премированию;
  • те показатели оценки трудового вклада каждого из работников, от которых будет зависеть размер их премий;
  • правила расчета суммы премии, причитающейся каждому конкретному лицу;
  • условия депремирования.
  • Все эти правила фиксируются во внутреннем нормативном акте, разработанном работодателем и согласованном с представителями трудового коллектива (профсоюзом). Таким актом может быть:

  • положение о системе оплаты труда;
  • коллективный договор;
  • положение о премировании (или стимулировании).
  • Индивидуальные условия премирования могут быть записаны в трудовой договор (например, с руководителем работодателя), но для большинства работников в отношении премий в тексте трудового соглашения делается отсылка к внутреннему нормативному акту, разработанному работодателем. Работника в обязательном порядке знакомят с этим актом под расписку удостоверяя этим доведение до его сведения правил премирования. Если внутренний нормативный акт о премировании у работодателя отсутствует, то в трудовом договоре надо сделать запись о возможности начисления премий по решению руководителя, указав, за какие достижения эта премия может выплачиваться, как определяется ее размер и какой является периодичность.

    Разработка системы премирования не только обязывает работодателя к выплате премий, но и позволяет обосновать правомерность (ст. 252, 255 НК РФ):

  • Осуществления таких выплат (ст. 255).
  • Включения их в расходы, уменьшающие базу по прибыли (ст. 252). Причем даже премии явно непроизводственного характера (например, в связи с праздником) можно попытаться увязать с поощрением за труд (постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10 по делу № А40-58219/09-108-364) и тем самым объяснить включение их в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92).
  • Распределяя премию, работодатель должен четко придерживаться правил, установленных им во внутреннем нормативном акте о премировании. Распределение систематической премии завершается изданием приказа руководителя работодателя о ее начислении и выплате. В приказе указывают основание для начисления премии, фамилии получателей и причитающиеся им суммы.

    Выплата разовых премий при отсутствии нормативного акта о премировании может быть обоснована письменным приказом руководителя работодателя или решением собственников. В последнем случае оформляется протокол собрания. В отношении размера премиальных выплат, осуществляемых по самостоятельному решению руководителя, собственники организации могут установить ограничение, указав это в уставе юрлица или в трудовом договоре (должностной инструкции) руководителя.

    Решение по выплате премии руководителю организации в зависимости от того, что зафиксировано в уставе юрлица, может приниматься:

  • самим руководителем с установлением или без установления собственниками ограничения по размеру премии;
  • собственниками или органом, указанным в уставе (например, советом директоров).
  • Об оформлении приказа на премирование подробнее читайте в статьях:

    Основания для признания премии необоснованной

    Необоснованной выплата премии может быть признана, если:

  • Отсутствуют документы, содержащие указания:
    • на периодичность;
    • поводы для начисления;
    • порядок распределения;
    • расчет размера премий

    (трудовые соглашения с отметкой о применяемом порядке начисления премий, локальные нормативные акты, приказы руководителя, решения собственников о премировании), нет необходимых положений в уставе или трудовом договоре (должностной инструкции) руководителя.

  • Внутренние нормативные документы, посвященные премированию, у работодателя есть, но в них не раскрыты какие-либо из положений, существенных для возникновения права на премирование или начисления премии.
  • Периоды премирования по одному и тому же основанию дублируются. Например, за успешную работу установлены квартальные премии и такая же премия есть по итогам года.
  • Не соблюдены те показатели работы работодателя, выполнение которых служит основанием для выплаты премии. В частности, может быть выявлена сделанная с целью достижения нужных показателей необоснованная корректировка данных бухотчетности (например, вместо фактически имеющего место убытка искусственно показана прибыль).
  • Премия за счет чистой прибыли начислена при фактическом наличии бухгалтерского убытка.
  • Основания для выплаты премии, указанные в приказе о премировании, не соответствуют перечисленным в нормативном акте о премировании.
  • Премия начислена лицам, не поименованным в документах, дающих право на начисление такой выплаты.
  • В приказе о премировании не отражен период, за который начисляется премия.
  • Не соблюдены периодичность или порядок распределения премии, установленные нормативным актом работодателя.
  • В приказе о премировании нет перечня сотрудников, которым начислена премия, или сумма, причитающаяся им к выплате, не распределена пофамильно.
  • Искажены в сравнении с расчетом, сделанным по правилам, установленным работодателем, суммы премий, причитающихся конкретным лицам.
  • Превышено ограничение той суммы, в пределах которой руководитель имеет право принять решение о выплате премии работнику.
  • Результатом признания премии необоснованной будет исключение ее из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и работодателю придется доплачивать этот налог или налог УСН, рассчитываемый от объекта «доходы минус расходы».

    Необоснованно начисленная премия и средний заработок

    Выявление факта необоснованного начисления премии не обязывает работника к возвращению суммы этой премии, уже выплаченной ему работодателем (ст. 1109 ГК РФ), и не влечет за собой удержания этой суммы из зарплаты работника (ст. 137 ТК РФ), поскольку его вина в этом обстоятельстве отсутствует. Поэтому премия, даже при признании ее выплаченной необоснованно, остается доходом работника и участвует в расчете его среднего заработка.

    Незаконное начисление премий и ответственность за это

    К числу незаконных относят премии, которые руководитель работодателя начисляет сам себе, нарушая при этом:

  • установленное законодательством требование формирования достоверной бухотчетности путем поощрения искажения ее данных для получения показателей, дающих право на выплату премии;
  • условия начисления премии, установленные в отношении него в локальном нормативном акте или отраженные в его трудовом договоре;
  • ограничение по размеру премии, определенное для него собственником в части принятия самостоятельного решения о премировании;
  • прямой запрет на такое начисление, если возможность принятия решения о премировании самого себя ему не предоставлена.
  • Не будет незаконной премия, если возможности руководителя по ее начислению ничем не ограничены.

    Незаконная премия наносит прямой материальный ущерб собственнику, и в этом ущербе явно усматривается вина (умысел) руководителя. Поэтому для него негативные последствия будут иметь место. Например, в отношении руководителя становятся возможными:

  • требование возмещения причиненного ущерба (ст. 277 ТК РФ);
  • увольнение по инициативе собственника (п. 9 ст. 81 ТК РФ);
  • уголовная ответственность, связанная со злоупотреблением доверием (ст. 159 УК РФ) или полномочиями (ст. 201 УК РФ).
  • Причем несколько видов ответственности могут быть применены одновременно.

    Подробнее о ситуациях, в которых становится возможным увольнение руководителя по инициативе собственника, читайте в материале «Ст. 81 ТК РФ: вопросы и ответы».

    Принимая решение о введении в применяемую систему оплаты труда премирования, работодатель должен детально проработать и документально оформить описание всех процедур, связанных с начислением премии, чтобы исключить возможность признания ее начисленной необоснованно. Особого внимания требуют вопросы начисления премии руководителю работодателя, для которого неправомерная выплата премии самому себе может повлечь ряд негативных последствий вплоть до уголовной ответственности.

    nalog-nalog.ru

    Порядок и образец заполнения формы статистика № 11

    Форма 11-статистика ежегодно представляется юрлицами в Росстат и включает сведения об основных фондах организации. В чем заключается специфика ее заполнения, расскажем далее.

    Для чего нужна форма 11 за 2017 год в 2018 году

    Используя форму 11, все юрлица, кроме тех, которые относятся к СМП и НКО, должны ежегодно отчитываться в Росстат (до 1 апреля года, следующего за отчетным) о наличии и движении основных средств и иных нефинансовых активах (НФА), используемых в бизнесе.

    Отчетность за 2017 год требуется подать по форме 11, утвержденной приказом Росстата от 26.06.2017 № 428. Ее бланк доступен для скачивания на нашем сайте:

    При заполнении формы за 2017 год нужно применять инструкцию по внесению в нее сведений, утвержденную приказом Росстата от 30.11.2017 № 799.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! 1 апреля 2018 года — воскресенье, поэтому отчетный срок сдвигается на 2 апреля.

    Заполнение формы 11 по инструкции: структура отчетного документа

    Форма 11 состоит:

  • из титульного листа;
  • раздела 1, включающего сведения о наличии и структуре основных средств отчитывающейся фирмы, изменениях их учетной стоимости и начислении амортизации;
  • раздела 2 с дополнительными сведениями об ОС фирмы;
  • раздела 3, содержащего сведения об ОС, на которые компания не начисляет амортизацию;
  • раздела 4, отведенного сведениям об ОС в обособленных подразделениях фирмы.
  • В конце документа указываются Ф. И. О. и должность сотрудника фирмы, уполномоченного представлять отчетность в Росстат, его контактные данные (телефон и электронная почта), а также приводится его подпись.

    Титульный лист

    На титульном листе формы 11 указываются:

  • отчетный год;
  • название и адрес отчитывающейся организации;
  • код ОКПО фирмы.
  • Раздел 1 (сведения о наличии и составе ОС)

    Основной элемент раздела 1 формы 11 — таблица. В ней фиксируются показатели, соотносящиеся с цифрами, отражающими:

  • корректировку полной учетной стоимости объекта в результате переоценки по состоянию на конец отчетного периода либо в результате снижения стоимости активов;
  • рост или уменьшение полной учетной стоимости объекта;
  • наличие объекта на конец года по полной учетной стоимости с поправкой на переоценку, которая осуществлена на конец отчетного периода, а также с поправкой на обесценение активов;
  • наличие объекта на конец года по остаточной балансовой стоимости с поправкой на переоценку, которая осуществлена на конец года, а также с поправкой на обесценение активов;
  • начисленный в течение отчетного года учетный износ ОС;
  • амортизацию ОС;
  • учетный износ, который имеет отношение к ликвидированным ОС.
  • Эти показатели приводятся как применительно ко всем имевшимся в течение отчетного года в наличии ОС, так и в разбивке их на группы, представленные объектами недвижимости, машинами и оборудованием, инвентарем, насаждениями, рабочим и продуктивным скотом, объектами интеллектуальной собственности.

    В раздел 1 под таблицей также заносится информация:

  • о стоимости, по которой преимущественно учтены прочие активы (строка 19);
  • объеме инвестиций в ОС (строка 20);
  • среднегодовой полной учетной стоимости ОС (строка 21);
  • том, в ценах какого года учтены ОС по состоянию на конец отчетного года, относящиеся к объектам недвижимости, машинам и оборудованию, а также транспортным средствам (строки 22–26);
  • среднем возрасте ОС фирмы, относящихся к объектам недвижимости, машинам и оборудованию, а также транспортным средствам (строки 27–30);
  • фактическом сроке строительства объектов недвижимости, введенных в эксплуатацию фирмой в отчетном году (строка 31);
  • стоимости фактической реализации ОС сторонним субъектам — кроме реализации в целях ликвидации (строка 32).
  • Раздел 2 (дополнительные сведения об ОС)

    Основным элементом этого раздела также является таблица. В ней показываются:

  • объем доходных вложений в материальные ценности (строка 33);
  • стоимость ОС, которые взяты в финансовую аренду при учете на балансе арендатора (строка 34);
  • стоимость ОС, которые сданы в аренду и учитываются на балансе арендодателя (строка 35).
  • О признаках, обусловливающих различия между арендой и финансовой арендой (лизингом), читайте в материале «Чем отличается аренда от лизинга?».

    Здесь также приводится стоимость ОС, взятых в аренду, с их учетом на забалансовом счете арендатора (строка 36), и сданных в аренду, с их учетом на забалансовом счете арендодателя (строка 37).

    Ниже в таблице отражаются:

    • стоимость ОС, используемых в целях охраны окружающей среды (строка 38);
    • величина накопленных капитальных вложений, используемых в целях улучшения земель (строка 39);
    • величина накопленных расходов, связанных с передачей прав собственности на активы, которые относятся к непроизведенным (строка 40);
    • стоимость затрат по незавершенному производству оборудования и транспортных средств, предназначенных для внутреннего использования (строка 41);
    • стоимость оборудования, подлежащего установке в фирме (строка 42);
    • сумма затрат, относящихся к незавершенному строительству объектов недвижимости для внутреннего использования (строка 43).
    • Под таблицей в разделе 2 также приводятся данные:

    • о сумме капитальных вложений на улучшение земель (строка 44);
    • величине расходов на передачу прав собственности на активы, относящиеся к непроизведенным (строка 45).
    • Раздел 3 (ОС без амортизации)

      Этот раздел также представлен таблицей. Здесь фиксируется общая стоимость всех ОС (строка 46), по которым амортизация не начисляется, с ее разделением на относящуюся (строки 47–52):

    • к объектам недвижимости;
    • машинам и оборудованию;
    • транспортным средствам;
    • инвентарю, насаждениям, скоту, объектам интеллектуальной собственности и иным типам ОС.
    • Под таблицей в разделе 3 также указывается стоимость молодняка животных, птиц, рыб, который разводится в целях неоднократного использования (строки 53, 54).

      Раздел 4 (ОС по территориальным подразделениям)

      В разделе 4 формы 11 отражаются данные по основным средствам, находящимся в распоряжении обособленных подразделений отчитывающейся фирмы, которые располагаются в одном субъекте РФ с головным офисом. Фиксируются:

    • наименование, адрес подразделения, его коды ОКТМО, ОКПО, основные коды ОКВЭД2;
    • данные о среднегодовой полной учетной стоимости ОС в подразделении.
    • Заполняется столько экземпляров листов раздела 4, сколько есть подразделений у отчитывающейся фирмы, в т. ч. тех, которые не имеют ОС.

      Загрузить образец заполнения формы 11 вы можете на нашем сайте.

      Что представляет собой форма-статистика 11 (сделка)

      Наряду с формой 11, по которой фирмы представляют в Росстат сведения о наличии и движении всех ОС и НФА в течение отчетного года, существует форма 11 (сделка), посредством которой организации информируют ведомство о сделках с ОС на вторичном рынке, а также о сдаче соответствующих ОС в аренду.

      О том, как организуется бухучет у арендатора и арендодателя, читайте в статье «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».

      Кроме назначения и структуры форма 11 (сделка) отличается от формы 11 тем, что:

    • ее должны представлять в Росстат все не относящиеся к микропредприятиям юрлица (включая СМП и НКО);
    • она должна сдаваться в другой срок — до 15 июня года, следующего за отчетным.
    • Бланк формы 11 (сделка) в той версии, которую нужно использовать для составления отчета за 2017 год, также утвержден приказом Росстата от 26.06.2017 № 428.

      Скачать его можно на нашем сайте:

      Форма 11 — документ, ежегодно представляемый в Росстат юрлицами, не относящимися к НКО или СМП. В нем фиксируются сведения об основных средствах организации и ее территориальных подразделений. Дополняющим его отчетом является форма 11 (сделка), отражающая сведения об операциях с ОС, осуществленными на вторичном рынке.

      О статистической форме 11 (краткая), представляемой некоммерческими организациями, читайте в статье «Порядок и образец заполнения формы № 11 краткая (нюансы)».

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

      Как исправить ошибку если НДФЛ не удержан

      Вопрос-ответ по теме

      Если с работника по ошибке бухгалтера не удержан и не перечислен НДФЛ т.к. работник не резидент а удержано было как с резидента с февраля по декабрь 2013 года. Справку в инспекцию по НДФЛ еще не подавали. Что нужно сделать и как удержать в январе за тот год и как в справке указать сколько удержано. Как проинформировать инспекцию о несвоевременном удержании и перечислении. сколько пени начислить? Как правильно отчитаться и удержать с работника НДФЛ?

      Если организация в течение налогового периода 2013 года не удержала НДФЛ (не удержанный ранее), то удержать его в январе организация не вправе. Организации нужно подать в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержания НДФЛ, также сообщить об ошибке сотруднику – он должен самостоятельно уплатить НДФЛ. В справке 2-НДФЛ нужно отразить фактически удержанный НДФЛ.

      Порядок расчете пени приведен в статье № 1.

      Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций

      1. Статья: НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку

      Бухгалтер ошибся в исчислении НДФЛ — не удержал налог из заработка работника или удержал не в полной сумме.*

      Что нужно сделать в этом случае, вы узнаете из статьи.

      Организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, которые осуществляют выплаты физическим лицам, обязаны правильно и своевременно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Эти обязанности возложены на них как на налоговых агентов.*

      Ответственность налоговых агентов

      За невыполнение своих обязанностей налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности. Так, за неправомерное неудержание (неполное удержание) налога на доходы физических лиц согласно статье 123 Налогового кодекса налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию, а за несвоевременное перечисление налоговый агент должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы НДФЛ. В отношении доходов в виде заработной платы исчисление периода просрочки начинается со дня, следующего за днем получения (перечисления) денежных средств для выплаты дохода. Процентная ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки.*

      Что можно сделать для минимизации потерь от применения налоговых санкций? Только одно – постараться исправить ошибку.

      Перечень и последовательность действий, производимых с целью исправления ошибки, приведшей к недоплате НДФЛ в бюджет, зависит от того, возможно ли удержание дополнительной суммы налога данным налоговым агентом или такой возможности у него нет.

      Возможности налогового агента удержать НДФЛ

      Наличие возможности налогового агента удержать НДФЛ из доходов физического лица определяется несколькими условиями.*

      Во-первых, между налогоплательщиком и налоговым агентом существуют договорные взаимоотношения, предполагающие выплату дохода. То есть работник не уволен, а продолжает трудиться и получать зарплату, исполнитель по гражданско-правовому договору исполняет согласованный объем работ за вознаграждение и т. д.*

      Во-вторых, договором предусмотрена выплата налоговым агентом дохода налогоплательщику в денежной форме, то есть вознаграждение осуществляется не только в натуральной форме.*

      В-третьих, сумма дохода, подлежащего выплате, достаточна для удержания НДФЛ. Соотношение суммы начисленных выплат, из которой удерживается налог, и суммы налога регулируется Налоговым кодексом. Сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплаты* (п. 4 ст. 226 НК РФ).

      В-четвертых, не завершены расчеты между налоговым агентом и физическим лицом по налоговому периоду, из доходов которого следует удержать НДФЛ. Например, заработная плата, начисленная за декабрь, выплачивается в январе следующего года. В период до дня ее выдачи налоговый агент имеет возможность удержать НДФЛ. Позже этой возможности уже нет. Такой вывод следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 226 Налогового кодекса. Если обстоятельства складываются иным образом – из четырех выше перечисленных условий хотя бы одно не выполняется, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика.*

      Пятый случай – смерть налогоплательщика, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, в данной статье мы рассматривать не будем. Если налогоплательщик умирает, налог не может быть удержан. На основании статьи 44 Налогового кодекса в связи со смертью налогоплательщика обязательства по уплате НДФЛ прекращаются.

      Рассмотрим порядок действий налогового агента, не полностью удержавшего НДФЛ с доходов физического лица.

      У налогового агента нет возможности удержать НДФЛ из доходов физического лица

      Налоговый агент, который не имеет возможности удержать НДФЛ, обязан передать эту функцию налоговому органу по месту своего учета. Так же как и в первой ситуации (при наличии возможности удержать НДФЛ), налоговый агент должен оформить ряд документов. Рассмотрим последовательность и порядок их составления в данном случае.*

      Бухгалтерская справка

      Независимо от обстоятельств обнаружения ошибки ее необходимо отразить в бухгалтерской справке. В данном случае в справке следует:*
      – описать суть ошибки, дату, когда она была допущена и ее причину;
      – дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета;
      – обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;
      – заявить о необходимости уведомления налогового органа о невозможности удержать недоимку по НДФЛ из доходов налогоплательщика;
      – указать на необходимость направления налогоплательщику сообщения о неполном удержании НДФЛ и описать способ его осуществления;
      – предложить корректирующие записи для регистров налогового учета.

      Пени за просрочку НДФЛ

      Напомним, что пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. При этом днем окончания периода просрочки считается день уплаты налога. В отношении сумм НДФЛ, удержать которые не представляется возможным, дата окончания периода просрочки не так очевидна.*

      Окончание периода просрочки при невозможности удержать НДФЛ. Период, за который ведется расчет пеней, начинается со дня, когда налог следовало перечислить в бюджет, и заканчивается днем представления в налоговый орган сообщения о невозможности удержать налог в виде справки по форме 2-НДФЛ.*

      Не позже, но и не раньше. Налоговым кодексом этот день указывается в следующей формулировке: «не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства» (п. 5 ст. 226 НК РФ).*

      Прямое применение данной нормы означает, что налоговому агенту предписано подать сообщение строго в период с 1 по 31 января следующего года, то есть сразу после выявления недоимки, которую невозможно удержать в момент обнаружения ошибки. Или в течение налогового периода налоговый агент не должен посылать сообщение, ведь оно может оказаться ложным. Например, если у физического лица и налогового агента возобновятся договорные отношения спустя несколько месяцев после расторжения предыдущего договора и налогоплательщик станет получать от налогового агента доход в денежной форме, из которого можно удержать налог на доходы физических лиц.*

      Из закона вытекает, что налоговый агент не имеет права досрочно подать сообщение о невозможности удержать налог из доходов налогоплательщика. Он не имеет возможности кардинально уменьшить сумму пеней.

      Сумма пеней от действий налогового агента почти не зависит. Рассмотрим пример. Бухгалтер допустил ошибку при исчислении НДФЛ. Недоимка в сумме 5000 руб. образовалась 21 января 2010 года. Ошибка выявлена 25 января 2010 года, когда работник уже уволился. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ подано в налоговую инспекцию 14 января 2011 года. Сумма пеней за 359 календарных дней составила 463,71 руб. (5000 руб. × 7,75% × 1/300 × 359 календ. дн.).*

      Если бы налоговый агент имел право выслать сообщение о невозможности удержать НДФЛ сразу при обнаружении ошибки, 25 января 2010 года, сумма пеней за пять календарных дней составила бы 6,46 руб. (5000 руб. × 7,75% × 1/300 × 5 календ. дн.). Это почти в 72 раза меньше первого показателя.

      Таким образом, наши расчеты показывают, чем позднее (в течение налогового периода) совершена ошибка, тем меньше сумма начисляемых пеней.

      Штраф за неполное удержание НДФЛ

      Норма статьи 123 Налогового кодекса о наложении на налогового агента штрафа за неполное удержание суммы НДФЛ в размере 20% от суммы неудержанного налога применяется в тех случаях, когда налоговый агент имел возможность исчислить и удержать НДФЛ. Если возможности по удержанию НДФЛ, исчисленного своевременно в соответствии со сроками, установленными статьей 226 Налогового кодекса, у него не было, эта норма не применяется.*

      Журнал «Зарплата», № 3, март 2011

      2. Рекомендация: Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

      Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.*

      Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).*

      Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты он не вправе (п. 4 ст. 226 НК РФ).

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии в натуральной форме (НДФЛ удержать невозможно)*

      В декабре 2013 года организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год. Премия выдана на основании приказа руководителя организации. В качестве премии сотруднику передан автомобиль.

      Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

      За декабрь сотруднику начислено 430 000 руб., из них:

    • 30 000 руб. оплата по окладу;
    • 400 000 руб. премия, выданная в натуральной форме.
    • НДФЛ, рассчитанный с дохода сотрудника за декабрь, составил:
      430 000 руб. × 13% = 55 900 руб.

      Начисления сотруднику в денежной форме составили 30 000 руб. Бухгалтер организации рассчитал максимальную сумму НДФЛ, которую можно удержать с дохода сотрудника:
      30 000 руб. × 50% = 15 000 руб.

      Неудержанная сумма налога составила 40 900 руб. (55 900 руб. – 15 000 руб.). 31 января 2014 года организация направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать с Кондратьева налог в сумме 40 900 руб. и уведомила об этом самого Кондратьева. В этот же день бухгалтер организации сделал в учете сторнировочную запись по начислению НДФЛ на сумму 40 900 руб. (55 900 руб. – 15 000 руб.).

      Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

      Налоговая ответственность предусмотрена в виде следующих санкций:*

    • пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 и 7 ст. 75 НК РФ);
    • штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного (не полностью удержанного) или неперечисленного (не полностью перечисленного) налога (ст. 123 НК РФ).
    • www.26-2.ru