Полезные статьи

Методов оценки материальных ценностей

Учёт материально-производственных запасов

Под материально-производственными запасами (МПЗ), обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в качестве сырья и материалов для производства определенной продукции, предназначенной для продажи, оказания услуг или выполнения работ. Учет МПЗ является одним из наиболее сложных, ведь здесь фигурирует огромный объем информации, постоянно меняются цены и номенклатура.

Облачная система для автоматизации учёта матераильно-производственных запасов.
Контролируйте учёт товаров, снижайте потери и увеличивайте прибыль!
Подробнее о системе >>

Существуют три документа, регулирующие порядок налогового и бухгалтерского учета материально-производственных ценностей:

  • Налоговый кодекс РФ (гл.25);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н;
  • Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н.
  • Виды материально-производственных запасов

    • Материалы и сырье, которые являются основой конечного продукта. К сырью можно отнести продукцию сельского хозяйства или добывающей промышленности (зерно, картофель, песок, уголь, нефть и т.д.), а к основным материалам – муку, ткань, сахар, цемент, мыло и т.д.
    • Вспомогательные материалы. Данный вид материалов не составляет основу конечного продукта, но придает ему новые качества. К вспомогательным материалам можно отнести специи для продуктов питания, краску, смазочные материалы и т.д.
    • Покупные полуфабрикаты. Данный вид МПЗ представляет собой материалы, которые уже прошли предварительную обработку, но еще не являются готовой продукцией. К покупным полуфабрикатам можно отнести электрооборудование, электродвигатели, станки и прочее.
    • Возвратные отходы производства. Остатки материалов и сырья, которые образовались во время их переработки. Возвратные отходы производства частично или полностью утрачивают потребительские свойства исходного материала. К возвратным отходам производства относятся опилки, обрезки металлопроката, стружка и т.д.
    • Топливо. Топливо подразделяется на хозяйственное (отопление), моторное и технологическое.
    • Тара и тарные материалы. Представляют собой предметы, использующиеся для упаковки, хранения и транспортировки различной продукции.
    • Хозяйственные принадлежности и инвентарь. Данный вид МПЗ является определенным запасом организации, который используется в качестве средств труда.
    • Внутри каждой группы МПЗ разделяются на соответствующие виды, марки, сорта, типоразмеры. Каждому сорту, наименованию соответствует определенный номенклатурный номер, который записывают в определенный реестр, получивший название номенклатуры-ценника.

      Документация по учету движения материально-производственных запасов

      Все МПЗ могут поступать на предприятие следующими способами: от поставщиков, после списания пришедших в негодность МБП (малоценные быстроизнашивающиеся предметы) и основных средств, в результате собственного производства.

      Все материалы, поступающие на предприятие, оформляются бухгалтерскими документами. Необходимо наличие платежного поручения в двух экземплярах, один из которых остается у покупателя, другой отправляется в банк. Также при отгрузке материалов необходимо наличие товарно-транспортных накладных, квитанций, чеков и пр. Все расчетные документы отдаются на проверку ответственному по снабжению, который, в свою очередь, после проверки отдает их в бухгалтерию.

      Принятые материалы кладовщик обязан оформить приходными ордерами. При отправке материалов экспедитор обязан иметь наряд и доверенность, в которых указывается перечень МПЗ для получения. При перевозке МПЗ автотранспортом в качестве первичного документа используется товарно-транспортная накладная, оформляемая в четырех экземплярах. При несовпадении количества материалов по данным поставщика и по факту, создается комиссия, которая составляет акт для предъявления претензий поставщику.

      Особенности проведения и оформления результатов инвентаризации

      Материально-производственные запасы подлежат обязательной инвентаризации. Все товарно-материальные ценности заносятся в специальную опись, где указывается наименование, артикул, группа, вид и другие необходимые сведения. Излишки МПЗ отражаются в бухгалтерском отчете.

      Как вести учет товаров в 2 раза быстрее с онлайн-программой Класс365

      Инвентаризация, прием, списание товара, как правило очень утомительные процессы. Однако выполнять их можно в два раза быстрее, если использовать автоматизированную систему управления бизнесом Класс365.

      Онлайн-программа позволит вам всего за 15 минут автоматизировать контроль над финансовыми потоками, торговый и складской учет, работу с клиентами, заказами интернет-магазина. Для этого достаточно зарегистрироваться и получить ссылку для входа в свой персональный аккаунт, где вы сразу же сможете приступить к работе в системе. Самое главное, вам не придется думать о том, где взять средства на покупку лицензионного ПО, как внедрить программу и обучить персонал.

      В программе вы сможете:

      • вести учет товара по партиям
      • автоматически создавать и распечатывать учетные документы
      • работать с остатками товара по складам
      • контролировать сроки хранения товара на складе
      • управлять запасами в зависимости от темпов продаж
      • контролировать движение товара на складе
      • Доверив учет товара автоматизированной системе Класс365, вы сможете навсегда забыть об ошибках в учетных документах, промахах и невнимательности персонала. Класс365 гарантирует порядок в торговом учете.

        Начните работу прямо сейчас! Подключайтесь к Класс365 абсолютно бесплатно и ведите учет товара легко и быстро!

        class365.ru

        Методы оценки материально-производственных запасов

        Отправить на почту

        Методы оценки материально-производственных запасов следует знать каждому бухгалтеру. О том, какие методы применяются в налоговом учете и в чем их отличие, узнайте далее.

        Какие методы оценки материально-производственных запасов существуют

        Согласно п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации.

        Организация может выбрать один из следующих методов.

        1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
        2. Метод оценки по средней стоимости.

        Подробнее о порядке списания материалов по средней себестоимости узнайте здесь.

      • Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
      • Обратите внимание!

        С 1 января 2015 г. метод «ЛИФО» (оценки по стоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей) исключен (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

        Порядок применения методов оценки в налоговом учете

        В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.

        Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

        Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.

        Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.

        Различные методы оценки для различных групп МПЗ

        Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

        Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

        В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

        Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

        Существует 3 метода оценки материально-производственных запасов. Они аналогично применяются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Отличие лишь в том, что бухгалтерское законодательство позволяет применять несколько методов оценки для отдельных групп запасов, а в налоговом — четких указаний нет. Минфин и ФНС придерживаются разных мнений.

        Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

        nalog-nalog.ru

        Методы оценки материальных запасов

        Метод ЛИФО применяется в управленческом и налоговом учете.
        При использовании метода ЛИФО действует правило: последняя партия — на приход, первая — в расход, т. е. сначала материалы списываются по себестоимости последней партии, затем — по себестоимости предыдущей партии и т. д.

        Стоимость израсходованных материалов, оцениваемых способами ФИФО и ЛИФО, может рассчитываться упрощенным способом. В этом случае вначале определяется стоимость материалов, переходящих на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце (табл. 4.2).
        Таблица 4.2
        Расчет стоимости израсходованных материалов (в руб.)

        Как уже отмечалось, организации могут определять цену на израсходованные материалы на момент их отпуска в производство (скользящую цену), не ожидая окончания месяца. В этом случае средняя цена материала может рассчитываться с помощью любого метода (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент отпуска материалов.
        При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
        В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и непроданной продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости материалов.
        Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.
        Кроме того, следует учитывать, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается, а при использовании метода ЛИФО уменьшается.
        Изменение стоимости остатков материалов, незавершенного производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых при исчислении основного показателя финансовой устойчивости организации — коэффициента текущей платежеспособности.
        При выборе способа оценки израсходованных МПЗ следует иметь в виду следующее: приказом Минфина России от 26.03.2007 №26 н ранее приметаемый метод ЛИФО применительно к оценке МПЗ в бухгалтерском учете отменен. В связи с этим организации, ранее использующие метод ЛИФО для оценки МПЗ, должны были внести изменения в учетную политику на 2008 г. и последующие годы — заменить метод ЛИФО на другие методы.
        Элемент учетной политики — установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам рассмотрен в § 3.2.8. Варианты синтетического учета материальных запасов
        Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»;
        14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета -.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», «Товары, принятые на комиссию».
        Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться: по фактической себестоимости приобретения (заготовления); по учетным ценам.
        Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.
        В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.
        При учете МПЗ по фактической себестоимости в дебет счетов 10, 11, 41
        относятся все расходы на их приобретение или изготовление с кредита счетов:
        60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на себестоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
        76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
        71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
        20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов и др.
        Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости и приходуются по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

        При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
        Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, оборудование к установке, животные на выращивании и откорме, товары).
        В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов на их заготовление и доставку в организацию.
        Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списываются по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10, 11 и 41.
        Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие

        материально-производственных запасов в пути.
        Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списываются на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
        Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется, если на счетах 10, 11,41 синтетический учет ведется по учетным ценам.
        Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным ценам списываются с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. />Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
        Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножается на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.
        Процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:
        X = (Он + On) X 100/УЦн + УЦп,
        где Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;
        On — отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
        УЦн — стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;
        УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.
        Пример расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов на различные цели приведены в табл. 4.3.
        Таблица 4.3
        Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (руб.)

        uchebnik.online

        Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство

        При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

        -метод оценки по стоимости единицы запасов;

        -оценки по средней стоимости;

        -оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

        -метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

        Рассмотрим каждый из методов.

        Метод оценки по стоимости единицы запасов. Как правило, данный метод применяется в отношении материальных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или в отношении материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Представляется, что применение данного метода возможно в уникальных, специальных производствах.

        Метод оценки по средней стоимости. Оценка материально-производственных запасов по средней стоимости производится путем деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество.

        (2.1)

        где: С на начало месяца — стоимость остатка запасов на начало месяца;

        С в течение месяца— стоимость запасов, поступивших в течение месяца

        К на начало месяца — количество остатка запасов на начало месяца;

        К в течение месяца— количество запасов, поступивших в течение месяца

        Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). ФИФО — это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

        Оценка по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более поздних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.

        Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). ЛИФО — это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

        Оценка по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической стоимости более ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более поздних по времени приобретения.

        Для целей налогообложения налогоплательщик может применить один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам. В то же время в бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех четырех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Еще одним требованием является то, что метод оценки должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения.

        Механизм оценки материальных ресурсов по методам ФИФО и ЛИФО рассмотрим на примере материала, израсходованного на производство, и оценки конечного остатка материалов.

        Таблица 2.1 — Результаты оценки по методам ФИФО и ЛИФО

        studopedia.org

        Методов оценки материальных ценностей

        Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов [22, C. 12]:

        – по себестоимости каждой единицы;

        – по средней себестоимости;

        – по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

        Метод ЛИФО с 01.01.2008 г. в бухгалтерском финансовом учете применительно к МПЗ не используется, данный метод отменен Приказом Минфина РФ № 26н от 26.03.2007 года.

        Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

        По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

        При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

        – включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

        – включая только стоимость запаса по договорной цене.

        Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

        Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

        Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

        При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

        Для формирования полной и достоверной информации о производственных запасах, о наличии и движении материалов организациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может использоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.

        Пример оценки расхода 100 ед. материалов по методам средней себестоимости, ФИФО представлен в таблице 1 [19, C. 223].

        Таблица 1. Оценка материалов по методам средней себестоимости, ФИФО

        studbooks.net