Полезные статьи

Кто платит налог на имущество по лизингу

Как оплачивать налог на имущество в лизинге в 2018 году

Налог на имущество в лизинге в 2018 году необходимо оплачивать на основании действующих законодательных норм. Причем вне зависимости от типа приобретаемого продукта – если оно подпадает под определенную категорию.

Важно заранее ознакомиться с условиями осуществления оплаты, а также множеством иных нюансов. Это позволит избежать сложностей.

Сегодня алгоритм осуществления процедуры рассматриваемого типа напрямую зависит именно от разновидности.

Выделяют следующее:

  • если приобретается что-либо – оплату может осуществлять:
    • их собственник;
    • предоставляющий продукт;
    • предприятия, владеющие по праву хозяйственного пользования (на основании п.п.3 п.12 ст.№378.2 НК РФ);
  • не являющееся недвижимостью – в таком случае вне зависимости от условий составления договора плательщиком является тот, на чьем балансе находится (на основании п.1 ст.№374 НК РФ).
  • Если же на приобретенную таким образом собственность не налагается в соответствии с НК РФ какая-либо пошлина, то нет необходимости оплачивать её ни предоставляющему продукт, ни получающему его.

    Важно помнить, что заключаемый в таком случае договор обязательно должен соответствовать законодательным нормам. В противном случае он попросту будет признан ничтожным на юридическом уровне.

    Имущество на балансе лизингодателя

    Почти во всех без исключения случаях при оформлении рассматриваемого типа продукта он отражается именно на балансе лизингодателя. В таком случае в обязательном порядке вся информация, отчетность присутствует на специальном счете №03 «Доходные вложения». Также информация отражается на балансовом счете №001 «Арендованные основные средства».

    В обозначенном выше случае все выплаты осуществляет опять же лизингодатель. Данный момент достаточно подробно освещается в п.1 ст.№374 НК РФ. Именно этот кодекс является основным нормативным документом, на положения которого важно ориентироваться в первую очередь. Какие-либо исключения не делаются.

    Как получить кредит наличными на 50 000 рублей? Подробнее тут.

    Пример расчета налога на имущество по объекту недвижимости, переданному в лизинг

    ООО «Байт» приобрело ангар за 5 900 000 для последующей сдачи его в аренду. Данный объект облагается пошлиной, но вычисляется её величина не по кадастровой.

    Непосредственно в пользование другого юридического лица здание было передано 01.02.16 г. Действия соглашения равно 48 мес. При этом полезное использование объекта – 15 лет.

    Для расчетов применяется линейный метод. Для осуществления отражения используются субсчета, они открыты для счета №03.

    Бухгалтерская отчетность должна содержать данные в табличной форме. Важно помнить о необходимости отражения достоверной информации. Различного рода отчетные документы проверяются налоговыми органами.

    Размер суммы (рублей):

  • на 01 января – 0;
  • на 01 февраля – 6 000 000;
  • на 01 марта – 5 900 000;
  • на 01.04.16 г. – 5 900 000.
  • Размер среднегодовой для вычисления размера сбора за 1 квартал (рублей):

    (0 + 6 000 000 + 5 900 000 + 5 900 000) : 4 = 4 500 000

    Размер аванса по рассматриваемой выплате (рублей):

    3 700 000 × 2.2% : 4 = 20 500

    Видео: Двухсторонний бухучет

    Имущество на балансе лизингополучателя

    В случае если приобретаемое обозначается на балансе арендатора – он должен отражать информацию по нему опять же на специальном счете — №01.

    Также могут использоваться иные субсчета. Все что передано на основании специального договора непосредственно самими лицом, передающим недвижимость в аренду – отражается в счете №011.

    Одним из исключений являются здания, базой для начисления размера пошлины в государственный бюджет является цена кадастрового типа.

    В таком случае плательщиком в государственный бюджет являться будут именно получатели продукта рассматриваемого типа. Также ими могут быть предприятия, которые владеют по праву ведения хозяйственных операций.

    Законодательным основанием для обозначенных выше моментов является п.п.3 п.12 ст.№378.2 НК РФ. Стоит заранее разобрать на примере вопросы, связанные с процессом вычислений при разных типах аренды.

    Пример расчета налога на имущество при возвратном лизинге

    Предприятие ООО «Бит» приобрело специальное оборудование для производственных линий для последующей передачи его в пользование компании ООО «Байт».

    Указанные выше предприятия непосредственно зависят друг от друга в финансовом плане. Сдача в аренду была осуществлена непосредственно в том же месяце, когда имело место приобретение.

    Длительность действия заключенного соглашения составляет 48 мес. Суммарная цена приобретаемого – 1000 000. НДС не учитывается в рассматриваемом случае.

    После передачи в пользование был установлен иной период полезного использования. Он будет равен 15 годам. Расчет амортизационных отчислений выполняется линейным способом.

    Величина остаточной (рублей):

  • на 01.01.16 г. – 872 000;
  • на 01.02.16 г. – 866 000;
  • на 01.03.16 г. – 861 000;
  • на 01.04.16 г. – 855 000.
  • Величина средней цены приобретаемого таким образом оборудования составит за первый квартал (руб.):

    (872 000 + 866 000 + 861 000 + 855 000) / 4 = 863 000

    Размер авансового платежа (руб.):

    863 000 × 2.2% /4 = 4 751

    Пример расчета налога по имуществу, переданному в лизинг

    01.01.16 г. компания ООО «Альфа» закупило специальное производственное оборудование для передачи его на обозначенных выше условиях предприятию «Мастер». Оба предприятия зарегистрированы на территории города Москвы, там же расположены сами производственные линии. Длительность действия договоренностей по рассматриваемому соглашению составит 48 месяцев.

    Без НДС передаваемое в лизинг составит 1 000 000. Данная сумма не включает в себя НДС. Длительность полезного использования купленного оборудования – 15 лет.

    Учет установок осуществляется непосредственно на балансе получателя. Вычисление амортизации осуществляется линейным образом. При формировании бухгалтерского учета делаются соответствующие записи в отчетности.

    При вычислении используется следующие величины остаточно (руб.):

    • на 01.01.16 г. – 0;
    • на 01.02.16 г. – 1 000 000;
    • на 01.03.16 г. – 944 000;
    • на 01.04.16 г. – 988 000.
    • Средняя цена рассматриваемого оборудования для осуществления различных вычислений (руб.):

      (0 + 1 000 000 + 994 000 + 988 000) / 4 = 745 000

      Размер авансового платежа по пошлине (руб.):

      745 000 ×2.2% / 4 = 4 102

      Возврат лизингового имущества

      Если имеет место прекращение действия договора рассматриваемого типа досрочно, то в таком случае полная пошлина на приобретаемое должна платить сторона, являющаяся действительным собственником.

      Причем им может остаться как поставщик услуги, так и её получатель. Имеются определенные нюансы.

      В случае осуществления процедуры возврата остаточная цена должна быть отражена на счете №03. Если оборудование, нечто другое будет использоваться далее – то он войдет в состав основных средств. Как следствием – сбор по нему придется платить на общих основаниях.

      Пример расчета налога по объекту недвижимости при возврате предмета лизинга

      В январе 2018 г. ООО «Альфа приобрела» недвижимость за 5 900 000 и передало его на основании специального договора в аренду. НДС на данную покупку составил 900 000. При вычислении налога не учитывается кадастровая цена. Само здание в пользование было передано в феврале.

      Длительность соглашения составляет 72 месяца. Учет ведется на балансе самого арендодателя. Вычисления осуществляются способом линейным.

      Длительность полезного использования – 180 месяцев или же 15 лет. По инициативе арендодателя в марте этого же периода соглашение было прекращено. Стало использования в хозяйстве арендодателя.

      Размер остаточной (руб.):

    • 01 – 0;
    • 02 – 5 000 000;
    • 03 – 4 900 000;
    • 04 – 4 900 000.
    • Размер среднегодовой (руб.):

      (0 + 5 000 000 + 4 900 000 + 4 900 000) / 4 = 3 700 000

      Авансовый платеж:

      3 700 000 ×2.2% / 4 = 20 510

      Выкуп лизингового имущества

      Нередко возникает вопрос о необходимости уплаты рассматриваемого платежа при выкупе ценой более 40 000.

      Это в первую очередь зависит от даты отражения в балансе предприятия. Если отражение имеет место до 01.01.13 г. – то осуществлять начисление необходимо в обязательном порядке.

      Срок действия:

    • договора составит 10 лет;
    • полезного использования – 15 лет;
    • амортизация – линейным способом;
    • сумма амортизации – 27.7 рублей.
    • Размер остаточной (рублей):

    • на 01.01 – 4 600 000;
    • на 01.02 – 4 600 000;
    • на 01.09 – 4 600 000;
    • на 01.04 следующего периода – 4 600 000.
    • Средняя стоимость для осуществления вычислений налога за первый квартал 2018 года:

      (4 600 000 ×4) / 4 = 4 600 000

      Устанавливаются следующие значения:

    • выкупная стоимость по окончании действия договора – 1 500 000;
    • стоимость использования – 6 000 000.
    • Особое внимание стоит уделять именно процессу составления бухгалтерской отчетности. Так как налоговые и другие контролирующие органы уделяют максимум времени. Если в процессе проверки будет установлен факт наличия ошибок, просрочек – назначат штраф, возможно применение других санкций.

      Подобного типа продукт сегодня является одним из самых выгодных при отсутствии достаточного количества денег. Именно поэтому он пользуется таким спросом.

      О кредитах наличными от Уральского банка, ответ по ссылке.

      Об онлайн заявке на кредит наличными пенсионерам от Сбербанка, узнайте далее.

      Но стоит заранее прояснить вопрос осуществления оплаты – как ежемесячной, так и других сопутствующих отчислений. Это позволит избежать различного рода сложностей в процессе использования.

      biznes-delo.ru

      Лизинг — налог на имущество у лизингополучателя

      Письмо Министерства финансов РФ №03-05-05-01/37792 от 29.06.2016

      Минфин России напомнил, как рассчитать для целей обложения налогом на имущество (по среднегодовой стоимости) первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе организации – лизингополучателя.

      Налог на имущество

      Лизингополучатель, на балансе которого учитывается лизинговое имущество, должен начислить по нему налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель рассчитывает и платит налог на имущество и авансовые платежи по нему в общеустановленном порядке.

      Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость лизингового имущества, на основе остаточной стоимости предмета лизинга, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. п. 1, 3 ст. 375 НК РФ). Следовательно, для расчета такой остаточной стоимости необходимо воспользоваться данными бухгалтерского учета.

      Первоначальная стоимость в бухучете

      По общему правилу первоначальной стоимостью основного средства, приобретаемого за плату, является сумма фактических затрат на его приобретение (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств «, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

      Если организация получает основное средство по договору лизинга и по условиям договора оно учитывается на балансе лизингополучателя, то затраты на приобретение — это общая сумма договора лизинга (включающая сумму лизинговых платежей и выкупную цену имущества без учета НДС), а также иные затраты связанные с получением предмета лизинга (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, письмо Минфина России от 20.04.2016 № 03-03-06/1/22656).

      Пример. Отражение первоначальной стоимости лизингового имущества.

      Предположим, что общая сумма договора лизинга, включающая ежемесячные лизинговые платежи и выкупную цену объекта, составила 11 800 000 рублей (в том числе НДС – 1 800 000 рублей). Стоимость доставки предмета лизинга силами сторонней организацией — 59 000 рублей (в том числе НДС – 9000 рублей).

      Бухгалтер лизингополучателя сделает проводки:

      ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

      — 10 000 000 руб. (11 800 000 руб. – 1 800 000 руб.) — отражены вложения в предмет лизинга в сумме задолженности перед лизингодателем;

      ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

      — 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) — отражены вложения в предмет лизинга в сумме затрат на доставку;

      ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

      — 10 050 000 руб. (10 000 000 руб. + 50 000 руб.) — предмет лизинга включен в состав основных средств.

      Поделиться

      Распечатать

      Электронная версия журнала
      «НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

      Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

      www.buhgalteria.ru

      Как платить налог на имущество при лизинге

      Вопрос-ответ по теме

      Наша организация (УСН) берет в лизинг грузовой автомобиль. Балансодержателем является лизинговая компания. Подскажите пожалуйста кто будет уплачивать налог на имущество с 2015 года?

      Движимое имущество (грузовой автомобиль), принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество. Если движимое имущество было принято на учет до 01.01.2013 года, то организация-лизингодатель (если она не освобождена от его уплаты) будет являться плательщиком налога на имущество.

      С 1 января 2015 года организации на упрощенке должны будут платить налог на имущество только с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Грузовой автомобиль относится к движимому имуществу, указанная норма на него не распространяется.

      Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческих организаций

      1.Рекомендация: Как платить налог на имущество при лизинге

      Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от того, на чьем балансе они учтены. Это обусловлено тем, что состав объектов налогообложения определяется по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). По основным средствам – предметам лизинга организация, на балансе которой они учтены, рассчитывает и платит налог на имущество так же, как и по остальным основным средствам. При этом движимое имущество (в т. ч. лизинговое), принятое на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79).

      В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Порядок его учета должен быть предусмотрен в договоре. Возможны два варианта:

      Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

      Имущество на балансе лизингодателя

      Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).*

      В январе 2014 года ЗАО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). В феврале 2014 года «Альфа» передала здание ОАО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель).

      Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Срок полезного использования здания – 15 лет (180 месяцев).

      По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

      Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, – «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

      В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

      Январь 2014 года:

      Дебет 60 Кредит 51
      – 5 900 000 руб. – оплачен счет поставщика;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 900 000 руб. – учтен входной НДС;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 900 000 руб. – принят к вычету НДС.

      Февраль 2014 года:

      Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
      – 5 000 000 руб. – передано в лизинг приобретенное оборудование.

      Дебет 20 Кредит 02
      – 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по зданию, переданному в лизинг.

      Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

    • на 1 января – 0 руб.;
    • на 1 февраля –5 000 000 руб.;
    • на 1 марта – 4 972 222 руб. (5 000 000 руб. – 27 778 руб.);
    • на 1 апреля – 4 944 444 руб. (4 972 222 руб. – 27 778 руб.).
    • Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:
      (0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

      Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:
      3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

      «Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

      Имущество на балансе лизингополучателя

      Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

      Нет, не облагается.

      По возвратному лизингу имущество выкупается лизингодателем у собственника для последующей передачи ему же во временное пользование и владение за плату. Стороны могут согласовать, кто из них учитывает на своем балансе предмет лизинга. При этом даже если балансодержателем будет лизингополучатель, в течение всего срока лизинга собственником имущества останется лизингодатель. Это следует из положений статей 2, 4 и 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

      Платить налог на имущество нужно с объектов, которые учтены в составе основных средств организации. Из этого правила есть исключения. В частности, с движимых основных средств, принятых к учету с 1 января 2013 года, платить налог на имущество не нужно. Такой порядок установлен пунктом 1 и подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

      Дополнительных условий или ограничений для освобождения движимого имущества от налогообложения налоговым законодательством не предусмотрено. Например, в случаях реорганизации или перехода права собственности на имущество, которое учитывалось в составе основных средств, обязанность по уплате налога прекращается. Вновь приобретенное движимое основное средство объектом налогообложения не является. Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-05-05-01/47602, от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723 и от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

      Таким образом, при возвратном лизинге принятое после 1 января 2013 года на учет лизингополучателем движимое имущество не облагается налогом на имущество. При этом не имеет значения, было ли имущество ранее в собственности лизингополучателя.

      Внимание: налоговые инспекторы могут посчитать возвратный лизинг направленным на получение необоснованной налоговой выгоды.

      Это может послужить основанием для проведения выездной проверки и, как следствие, для взыскания недоимки по налогу на имущество и наложения пеней и штрафов.

      К таким выводам проверяющие могут прийти, если оформление сделки не соответствует ее истинной экономической сути. Об этом, в частности, могут свидетельствовать:

    • нереальность операций по времени, местонахождению имущества или объему ресурсов. Например, вместо оплаты деньгами лизингодатель передает вексель;
    • отсутствие у лизингодателя управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспорта для совершения операций.
    • Это следует из положений статьи 170 Гражданского кодекса РФ и разъяснено в пункте 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

      В совокупности с перечисленными причинами о получении необоснованной налоговой выгоды будут свидетельствовать следующие обстоятельства:

    • лизингодатель создан незадолго до заключения договора возвратного лизинга;
    • взаимозависимость участников сделки;
    • неритмичный, разовый характер операций (например, в начале 2013 года все движимое имущество было реализовано лизингодателю и впоследствии получено по возвратному лизингу);
    • совершение налоговых правонарушений участниками сделки в прошлом.
    • Такие обстоятельства указаны в пункте 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

      Ситуация: кто – лизингодатель или лизингополучатель – должен платить налог на имущество по объекту недвижимости, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Недвижимость отражена на балансе лизингополучателя

      Налог на имущество должен платить лизингодатель.

      Да, по общему правилу налог на имущество платит тот, на чьем балансе числится объект основных средств. Так установлено пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

      Однако для недвижимости, база для которой определяется как кадастровая стоимость, предусмотрен особый порядок. Платить налог с такого имущества должен собственник, если иное не установлено главой 30 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).*

      Платить налог, основываясь еще и на положениях пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, было бы неправильно – это приведет к двойному налогообложению. Поэтому в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться подпунктом 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. То есть, несмотря на то что имущество учтено на балансе лизингополучателя, платить налог на имущество должен собственник недвижимости – лизингодатель.

      В январе 2014 года ЗАО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в г. Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). В феврале 2014 года «Альфа» передала здание ОАО «Производственная фирма «Мастер»» (лизингополучатель).

      Срок действия лизингового договора составляет шесть лет (72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования здания составляет 15 лет (180 месяцев).

      В марте по инициативе лизингодателя договор был расторгнут, и возвращенное здание «Альфа» стала использовать в своей деятельности.

      Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

      В январе 2014 года:

      Дебет 08 Кредит 60
      – 5 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение здания;

      Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
      – 5 000 000 руб. – принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 900 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу.

      В феврале 2014 года:

      Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
      – 5 000 000 руб. – передано в лизинг приобретенное здание.

      Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

      Дебет 20 Кредит 02
      – 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) – начислена амортизация по переданному в лизинг зданию.

      Возврат здания отражен следующей проводкой:

      Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
      – 5 000 000 руб. – здание переведено в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной деятельности.

      Для расчета налога на имущество остаточная стоимость здания в I квартале составляет:
      – на 1 января – 0 руб.;
      – на 1 февраля –5 000 000 руб.;
      – на 1 марта – 4 972 222 руб. (5 000 000 руб. – 27 778 руб.);
      – на 1 апреля – 4 944 444 руб. (4 972 222 руб. – 27 778 руб.).

      Выкуп лизингового имущества

      Ситуация: нужно ли платить налог на имущество лизингополучателю при выкупе движимого объекта стоимостью выше 40 000 руб. До выкупа данное движимое имущество отражалось на балансе лизингополучателя

      Да, нужно. Движимое имущество не облагается налогом, только если оно принято к учету на балансе как объект основных средств после 31 декабря 2012 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.*

      Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно. Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств 1 января 2013 года и позднее, то это имущество освобождается от налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01, от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

      После выкупа предмет лизинга продолжает учитываться на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

      Елена Попова,

      государственный советник налоговой службы РФ I ранга

      2.Справочники: Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году

      Упрощенка

      Изменен перечень налогов, которые не должны платить организации на упрощенке

      Организации на упрощенке должны будут платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость

      www.26-2.ru

      Кто платит налог на имущество и транспортный при договоре лизинга

      Кто из сторон платит транспортный налог
      Транспортный налог – региональный. В каждом субъекте установлены свои сроки и порядок уплаты. Транспортный налог платят в бюджет по месту нахождения транспортных средств ( п. 1 ст. 363 НК РФ ). Как определяется это место? По общему правилу – по месту госрегистрации автомобиля. Если такое место отсутствует, то по месту нахождения (жительства) собственника ( пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ ). При заключении договора лизинга место нахождения сторон договора (лизингодателя и лизингополучателя) чаще всего отличается. Договор может быть заключен между компаниями Москвы и Челябинска. У бухгалтера может возникнуть вопрос: кто в таком случае будет платить транспортный налог?
      Собственниками передаваемых в лизинг транспортных средств являются компании-лизингодатели. По договору лизинга всегда происходит передача имущества во временное владение. При передаче автомобиля лизингополучателю средства передвижения регистрируют по месту нахождения лизингополучателя. Значит, уплачивать транспортный налог начинают лизингополучатели.
      Такой порядок применялся до 24.08.2013 года. Затем были внесены изменения в статью 83 Налогового кодекса РФ. Новая редакция кодекса предусматривала иное место постановки транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных судов) на налоговый учет — это место нахождения (жительства) собственника имущества.
      Появилось несоответствие, ведь:

      • с одной стороны, транспортный налог должен платить лизингодатель как собственник,
      • с другой стороны, транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД за лизингополучателем.
      • С 03.12.2013 это противоречие было устранено. В статью 83 Налогового кодекса внесли поправки, вернув всё на свои места.
        В результате не повезло компаниям, заключившим договоры в период с 24.08.2013 по 03.12.2013. В этот период остается неясным вопрос о постановке на налоговый учет транспортного средства, переданного в лизинг. Можно только порекомендовать бухгалтерам компаний обращаться с письменным запросом в свою налоговую инспекцию.
        Самые последние разъяснения по вопросу уплаты транспортного налога в отношении предмета лизинга даны ФНС России. В своем письме ( письмо ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368 ) налоговики посоветовали обращать внимание на то, был ли изначально транспорт зарегистрирован в органах ГИБДД за лизингодателем. Если да, то плательщиком налога будет именно он.
        При расторжении договора лизинга нужно учесть следующее: если автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то последний месяц учитывает при расчете транспортного налога как за полный месяц ( п. 3 ст. 362 НК РФ ).

        Кто из сторон платит налог на имущество
        Плательщиком налога на имущество будет тот участник договора лизинга, у кого на балансе учитывается лизинговое движимое и\или недвижимое имущество ( п. 1 ст. 374 НК РФ ). От этого же условия будут зависеть другие нюансы. Например, как будет сформирована первоначальная стоимость имущества, а значит и база для начисления налога. Ведь мы знаем, что первоначальная стоимость формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов ( п. 8 ПБУ 6/01 ). Основное отличие состоит в том, что лизингополучатель помимо стоимости, переданной ему лизингодателем, включает в первоначальную стоимость еще и дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества. Также, помимо всего этого — лизинговые платежи. Напоминаем, что налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости.
        Есть еще один нюанс, который необходимо учесть. По договору лизинга возможно применение коэффициента ускорения. Его бухгалтер использует при начислении амортизации. В таком случае налог на имущество начислять надо со стоимости, скорректированной на коэффициент (Письма Минфина России от 26.04.2010 № 03-05-05-01/09 , от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66 ). Применение коэффициента позволит компании сэкономить, так как сумма налога будет ниже
        С 01.01.2013 года движимое имущество исключается из объекта налогообложения. Речь идет именно об имуществе, которое приобрели после 01.01.2013 года. Освобождение действует независимо от того, на балансе лизингодателя или лизингополучателя учитывается имущество ( пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ).
        Лизингополучатель может произвести неотделимые и отделимые улучшения в арендованное имущество и учитывать такие улучшения как отдельный объект основных средств. Здесь также важна дата 01.01.2013. Так как отделимые улучшения, принятые в состав основных средств, включают в базу по налогу на имущество только по приобретенным после 01.01.2013. Если говорить о неотделимых улучшениях, учтенным в составе основных средств у лизингополучателя, как до этой даты, так и после – все они подлежат налогообложению налогом на имущество.
        Важный момент, на который нужно обратить внимание! Это – вопрос формирования первоначальной стоимости ОС после выкупа имущества. Когда имущество в период договора учитывалось на балансе лизингодателя, то лизингополучатель принимает его на учет по выкупной стоимости. Её обычно определяют в самом договоре лизинга. Если стоимость не определена, то сделать это можно в дополнительном соглашении к договору. Стоит иметь ввиду, что инспекторы уделяют внимание сделкам по лизингу, в которых выкупная стоимость откровенно занижена и цена имущества в разы отличается от рыночной. Срок полезного использования бухгалтер должен установить, исходя из оставшегося. Так происходит, потому что лизингополучатель приобретает бывшее в употреблении основное средство.
        Если имущество изначально отражали на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость просто увеличит первоначальную стоимость ОС. После окончания договора лизинга бухгалтер продолжит начислять амортизацию. Если выкупная цена назначена мизерной, такой же будет остаточная стоимость и налог на имущество.

        Существует еще особый договор, именуемый возвратным лизингом. Так называют договор, когда фирма покупает и тут же продает имущество. Затем это же имущество берет в лизинг. В этом случае, компания будет дважды определять налоговую базу по налогу на имущество: первый раз, когда имущество покупает; а второй раз, когда получает имущество в качестве лизингополучателя и учитывает у себя на балансе.
        При заключении договора международного лизинга (это когда стороны сделки находятся в разных странах) так же существуют свои особенности. Если Вашим лизингодателем является иностранное юридическое лицо, то налогоплательщиком налога на имущество признается иностранная компания (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство ( Письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-05-05-01/50817 ). Это не зависит от того, у кого на балансе числиться лизинговое имущество.

        Пример.
        Условия: Компания А взяла в лизинг грузовой автомобиль. Машина отражается на балансе лизингополучателя. Стороны договора лизинга находятся в разных городах. Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД на лизингополучателя. Машина куплена в декабре 2012 года, а договор лизинга заключен в январе 2013 года.
        Решение: Платить налог на имущество и транспортный будет Компания А — лизингополучатель. Но стоит учесть – т.к. автомобиль признается движимым имуществом и на баланс лизингополучателя включается после 01.01.2013, то Компания А не начисляет налог на имущество по этому объекту.

        www.buhday.ru