Полезные статьи

Единый налог на вмененный доход заменяет уплату

Оглавление:

Патентная система налогообложения (ПСН) 2018

ЕНВД, УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой в итоге, будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от 1С:

Документы

Если Вы посчитали упрощенную систему налогообложения 2018 выгодной и удобной для себя, то Вы можете подготовить заявление о переходе на УСН (УСН Доходы или УСН Доходы минус расходы) абсолютно бесплатно:

В чем суть патентной системы налогообложения

ПСН трудно назвать полноценной системой налогообложения, потому что у нее нет сложной процедуры учета и отчетности. Патентная система налогообложения — это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента.

Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа — патента, который дает право на осуществление определенной деятельности.

Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.

Патентная система налогообложения: плюсы и минусы

Предлагаем сразу ознакомиться с особенностями патента, чтобы не загружать излишней информацией тех наших пользователей, которым он неинтересен или не подходит.

Плюсами патентной системы налогообложения можно назвать:

  • Сравнительно невысокую (но далеко не всегда!) стоимость патента.
  • Возможность выбрать срок действия патента – от одного до двенадцати месяцев.
  • Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности.
  • Нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей проверкой.
  • Страховые взносы ИП 2018 за работников в размере 20% от начисленных им сумм платить надо только на пенсионное страхование. На медицинское страхование и соцстрах за работников взносы не сдаются. Такая льгота не распространяется на патенты по видам деятельности: розничная торговля, общепит и сдача в аренду недвижимости.
  • Список разрешенных для патента видов деятельности, указанных в статье 346.43 НК РФ, местные власти могут только дополнить, а не сократить, как на ЕНВД. Так, например, в Москве ЕНВД не действует, а патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом уменьшить налоговую нагрузку.
  • К минусам патентной системы налогообложения можно отнести:

  • Патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, организации на этом режиме работать не могут.
  • Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены услугами и розничной торговлей в небольших магазинах.
  • Ограничения по количеству работников здесь самые строгие из всех налоговых режимов — средняя численность не должна превышать 15 человек, при этом учитывают все виды предпринимательской деятельности, которыми занимается ИП.
  • При выборе такого вида деятельности как розничная торговля или общепит, площадь зала торговли или обслуживания ограничивается 50 кв. м, что в три раза меньше, чем на ЕВНД.
  • Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год.
  • Стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не дожидаясь конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам деятельности, а как бы в режиме предоплаты.
  • Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Правда, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя. Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной деятельности, учесть нельзя никак.
  • Подробнее: Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2018 году

    Первоисточником, к которому мы обратимся за дальнейшими разъяснениями, является глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения».

    Патентная система налогообложения: разрешенные виды деятельности

    Если сравнить список видов деятельности, разрешенных на ПСН, с таким же списком для ЕНВД, то можно заметить явное сходство – оба этих режима ограничиваются определенным перечнем услуг и розничной торговлей (с оговорками).

    Подробнее: Виды деятельности, попадающие под патент в 2018 году для ИП

    Производственная деятельность в чистом виде для этих режимов не предусмотрена, но разрешены так называемые услуги производственного характера. Для патентной системы налогообложения такие услуги включают в себя и сам процесс изготовления, например, ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и даже деревянных лодок. Можно сказать, что патент во многом близок к ремесленничеству или мелкому ручному производству.

    Что касается конкретики в отношении отдельного вида услуги, то для ПСН она выражена более четко – в ст. 346.43 НК РФ первоначально были указаны 47 видов предпринимательской деятельности, а в 2018 году их количество составляет 63. Розничная торговля и услуги общепита для патента разрешены на площадях торгового зала или зала обслуживания, не превышающих 50 кв. м.

    Если вам нужна помощь с подбором кодов ОКВЭД, соответстсвующих перечисленным видам деятельности в 2018 году, рекомендуем воспользоваться услугой бесплатного подбора.

    Последнее, о чем стоит сказать относительно видов деятельности для патента – это право субъектов РФ расширять на своей территории разрешенный список дополнительными видами бытовых услуг.

    Ограничения для патентной системы налогообложения

    Ограничений для ПСН немного:

  • приобретать патент могут только индивидуальные предприниматели;
  • численность работников ИП по всем видам предпринимательской деятельности (т.е. не только по патентным) не должна превышать 15 человек;
  • патентная система налогообложения не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом;
  • предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн. рублей. Если ИП совмещает режимы УСН и ПСН, то доходы от реализации учитывают суммарно по двум режимам.
  • Территория действия патента

    До 2015 года регионом для патентной системы налогообложения признавался субъект РФ — республика, край или область. Можно предположить, что доход предпринимателя на ПСН, оказывающего услуги в областном или краевом центре, должен быть больше, чем доход предпринимателя в районном центре или поселке этого же региона. Стоимость же патента для них была одинакова, но и действовал он на всей территории данного региона.

    Закон № 244-ФЗ от 21.07.14 внес изменения в ст. 346.43 и 346.45 НК РФ, согласно которым с 2015 года регионом для патентной системы налогообложения является муниципальное образование, кроме патентов на автоперевозки и развозную (разносную) розничную торговлю.

    С одной стороны, благодаря этому изменению, расчет стоимости патента стал более справедливым – дороже в центрах регионов и ниже в малонаселенных пунктах. Но с другой стороны, действие патента теперь ограничивается территорией только этого муниципального образования.

    Как рассчитать стоимость патента

    Стоимость патента, так же, как и на ЕНВД, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6%, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД). Устанавливается такой доход региональными законами.

    Верхняя планка дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится понятие коэффициента-дефлятора – в 2018 году он равен 1,481. Таким образом, в 2018 году потенциально возможный годовой доход для патентной системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах 1 481 000 рублей.

    Но и это еще не все. Регионы имеют право увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода до десяти раз! ПВГД может быть увеличен:

  • до трех раз — для автотранспортных услуг, техобслуживания и ремонта транспорта;
  • до пяти раз — по всем видам патентной деятельности в городах с населением свыше одного миллиона человек;
  • до десяти раз — для сдачи в аренду недвижимости, розничной торговли и общепита.
  • При расчете стоимости патента в некоторых случаях учитывают и такие показатели, как численность работников, площадь торгового зала или зала обслуживания, количество транспортных средств, арендная площадь.

    Пример

    Годовая стоимость патента равна 225 000 рублей * 6% = 13 500 рублей. Стоимость патента в месяц составит 13 500 рублей / 12 месяцев = 1 250 рублей. Если парикмахер приобретает патент на три месяца, то стоить он будет, соответственно, 1 250 рублей * 3 месяца = 3 375 рублей.

    Если этот предприниматель решит нанять работников, то при их количестве не более 5 человек ПВГД составит уже 500 тыс. рублей, а стоимость патента на один месяц 2 500 рублей.

    Узнать стоимость патента можно с помощью нашего калькулятора, а можно самостоятельно найти в Интернете региональные законы по патентной системе налогообложения. Эти законы устанавливают для своих территорий потенциально возможный годовой доход для разрешенных на патенте видов деятельности.

    Как происходит расчет стоимости патента, если на протяжении срока его действия изменяется количество работников? Минфин РФ в письме № 03-11-11/14921от 29.04.13 отвечает на этот вопрос так:

    1. Если численность работников или другой показатель, учитываемый при расчете стоимости патента, уменьшились, то перерасчет в сторону уменьшения не производится.
    2. Если же показатель увеличился, например, число работников с пяти выросло до восьми, то на разницу этих показателей надо приобретать новый патент.

    Как происходит оплата налога на патентной системе налогообложения

    Под налогом на ПСН понимают сумму, уплачиваемую за патент или его стоимость. Так же, как и на других спецрежимах, стоимость патента заменяет для ИП уплату следующих налогов:

  • НДФЛ на доходы, полученные от патентных видов деятельности;
  • НДС, кроме того, что уплачивают при ввозе в Россию;
  • налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности по патентным видам деятельности.
  • Одним из самых существенных недостатков патента надо признать необходимость его оплаты авансом, то есть не по итогам налогового периода, как на других налоговых режимах.

    Правда, с января 2015 года сроки оплаты патента стали не такими жесткими:

  • Патент, выданный на срок до шести месяцев, надо оплатить в полном объеме не позднее срока окончания его действия;
  • Если срок действия патента составляет от шести месяцев и до года, то одну треть его полной стоимости надо оплатить не позднее 90 дней после начала действия, а две трети — не позднее срока окончания действия патента.
  • Что произойдет, если ИП не внесет стоимость патента в указанные сроки? До 2017 года налоговики настаивали на том, что такой предприниматель лишался права на ПСН и все полученные от патентной деятельности доходы должны облагаться, согласно общей системе налогообложения с того момента, когда патент был выдан (а это НДФЛ в размере 13%, НДС и налог на имущество). Однако после изменения статьи 346.45 НК РФ несвоевременная оплата патента перестала быть основанием потери права на этот спецрежим, но за просрочку надо уплатить пени и штраф (письмо ФНС от 06.02.2017 г. № СД-19-3/19@).

    Платить налоги и страховые взносы проще с расчётным счётом. Сейчас многие банки предлагают привлекательные условия по обслуживанию и ведению расчётных счетов, ознакомиться с предложениями можно здесь.

    * акция с Альфа-Банком действует до 30.11.2018

    Как перейти на патентную систему налогообложения

    Переход на патентную систему налогообложения носит не уведомительный (как на УСН и ЕНВД), а заявительный или разрешительный характер. В получении патента могут и отказать по основаниям, перечисленным в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:

    • В заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, в отношении которого патентная система налогообложения не применяется;
    • Указанный в заявлении срок действия патента не соответствует требованиям НК РФ. Выдается патент на срок от одного до двенадцати месяцев, но в пределах одного календарного года. Нельзя указать, к примеру, такой срок – с 1 сентября 2017 года по март 2018 года.
    • Если в текущем году предприниматель уже работал на ПСН, но утратил право на патент (по причине превышения лимита доходов или числа работников) или добровольно прекратил работу на патенте до истечения срока его действия, то снова подать заявление на получение патента он может только с нового года.
    • Если по уже полученным патентам есть недоимка по их оплате.
    • Незаполненные обязательные поля в заявлении на получение патента.
    • Других оснований в отказе выдачи патента нет, поэтому после устранения этих недочетов заявление можно подавать снова.

      Заявление на выдачу патента, в общем случае, надо подать в налоговую инспекцию по месту действия патента не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения предпринимателем патентной системы налогообложения.

      С 2014 года заявление о получении патента можно подавать одновременно при подаче документов для регистрации ИП, но только если место регистрации ИП и место действия патента совпадают. В этом случае, 10-дневный срок, естественно, не соблюдается. В течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления ФНС обязана выдать предпринимателю патент или уведомление от отказе в его выдаче с указанием причин.

      Учет и отчетность на патентной системе налогообложения

      Налоговая отчетность в виде декларации для ПСН не предусмотрена. Что касается учета, то для этого режима ведется учет доходов по каждому полученному патенту в специальной книге для патентной системы налогообложения. Надо следить, чтобы общая сумма реально полученных доходов (а не потенциально возможный доход) по всем патентам не превышала 60 млн. рублей за календарный год. Впрочем, если ваши доходы превысят этот лимит, то вряд ли в этом случае вам понадобятся наши советы. Скорее, вы сами можете поделиться с нами секретами успеха.

      Рекомендуем: скачать форму книги учета доходов для ПСН

      Если же ваша деятельность предполагает привлечение наемных работников, то ч тобы избежать негативных последствий для бизнеса, нужно грамотно организовать ведение бухгалтерии. Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

      В каких случаях предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения

      Таких ситуаций осталось только две:

      1. Превышена средняя численность работников (не более 15 человек) по всем видам деятельности, которые осуществляет ИП.
      2. Превышен годовой лимит полученных доходов в 60 млн. рублей.
      3. Об утрате права на патент надо заявить в налоговую инспекцию по месту выдачи патента по форме № 26.5-3 в течение десяти дней после возникновения таких причин. Предприниматель может также добровольно прекратить деятельность на патентной системе налогообложения, о чем необходимо заявить с налоговую инспекцию по месту выдачи патента по форме № 26.5-4. В течение пяти дней со дня получения такого заявления ФНС по месту выдачи патента снимает предпринимателя с учета лиц, применяющих ПСН. Вот, собственно, и все, что нам хотелось рассказать о патентной системе налогообложения.

        Читайте также:

        www.regberry.ru

        Налоговые опасности, подстерегающие индивидуального предпринимателя

        • Шестакова Екатерина | генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к.ю.н.
        • К сожалению, индивидуальных предпринимателей подстерегают не только опасности в виде предпринимательских рисков, рисков взаимоотношений с недобросовестными контрагентами, невыплаты заработной платы работникам или отсутствия новых рынков сбыта, но и налоговые риски. Они связаны как с самой предпринимательской деятельностью, так и с иными обстоятельствами, о которых бизнесмены порой не догадываются. Рассмотрим эти риски и опасности более детально.

          Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя

          Сам факт регистрации в качестве индивидуального предпринимателя уже предполагает налоговые риски. Представим такую ситуацию. Вы работали в компании, а потом решили уйти «в свободное плавание». Но поскольку других контрагентов нет, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель заключает договор на оказание услуг, выполнение работ с прежним работодателем.

          Обратите внимание, что в соответствии со ст. 11 ТК РФ, если в судебном порядке будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

          Однако в этом случае индивидуальный предприниматель не уплачивает НДФЛ и платит страховые взносы в пониженном размере.

          Согласно ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Однако в случае перехода в добровольном порядке, согласно главе 26.2 НК РФ, к упрощенной системе налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, установленным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

          Индивидуальные предприниматели платят фиксированную сумму страховых взносов за год (расчетный период) независимо от размера полученных доходов. А объект и базу по страховым взносам они не определяют. Размер страховых взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14, ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). К примеру, на 2012 г. стоимость страхового года в целях исчисления взносов в ПФР установлена в размере 14 386,32 руб. (постановление Правительства РФ от 21.03.2012 № 208 «О стоимости страхового года на 2012 год»).

          Вместе с тем применение пониженных тарифов страховых взносов и неуплата НДФЛ могут насторожить проверяющих.

          Налоговый орган может расценить доходы предпринимателя в качестве заработной платы. К сожалению, с налоговыми органами соглашаются и суды.

          В постановлении ФАС Северо­Западного округа от 09.11.2010 по делу № А66-2676/2010 суд встал на сторону налогового органа, так как налоговики доказали, что договоры, заключенные предпринимателем с физическими лицами, по своему содержанию являются трудовыми, а наличие у указанных лиц статуса индивидуального предпринимателя в данном случае значения не имеет, поскольку сложившиеся отношения свидетельствуют об отсутствии у этих физических лиц самостоятельности и о фактическом выполнении ими трудовой функции. В определении ВАС РФ от 11.08.2011 № ВАС-9131/11 по делу № А03-1259/2010 суд также исходил из получения заявителем необоснованной налоговой выгоды вследствие осуществления деятельности, связанной с торговлей строительными материалами, с привлечением по договорам оказания услуг физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

          Но когда предпринимательская деятельность реальна и правильно оформлена, нельзя говорить о незаконном занижении налогов.

          Бывший сотрудник должен работать именно как предприниматель.

          Во избежание споров в части начисления заработной платы вместо вознаграждения за ведение предпринимательской деятельности следует сначала найти круг потенциальных клиентов (больше одного) и заключить соответствующие договоры. Кроме того, индивидуальный предприниматель не должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка бывшего работодателя. Он самостоятельно несет расходы, связанные с деятельностью, его вознаграждение не фиксировано и зависит от объема работ (услуг), с ним заключается договор возмездного оказания услуг (подряда), а не трудовой договор. И, разумеется, нельзя переводить сотрудников в предприниматели в массовом порядке. Поскольку если бывшие сотрудники компании массово становятся индивидуальными предпринимателями, то это будет говорить о фиктивном характере предпринимательской деятельности.

          Необходимо обратить внимание на условия заключаемого гражданско-правового договора. Ведь именно они будут играть важную роль в вопросе переквалификации его в трудовой договор. Например, регулярность оплаты, длительность отношений, материальная ответственность предпринимателя, способ выполнения работ, оказания услуг, условия обеспечения труда со стороны заказчика, обязанность соблюдения внутреннего трудового распорядка, режим рабочего времени и т.д.

          Добровольная уплата страховых взносов на случай временной нетрудоспособности

          Индивидуальные предприниматели часто хотят обезопасить себя в случаях наступления нетрудоспособности или ухода в декретный отпуск.

          Однако на практике предпринимателю не выгодно осуществлять официальные выплаты по больничному. Дело в том, что пособия по временной нетрудоспособности, в том числе выплачиваемые индивидуальному предпринимателю, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-04-05/3-780).

          Минфин России разъясняет необходимость уплаты НДФЛ следующим образом. Дело в том, что статьей 217 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц определенных видов доходов. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

          Однако пособия по временной нетрудоспособности, в том числе выплачиваемые индивидуальному предпринимателю, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивающему за себя страховые взносы в соответствии со ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

          Таким образом, уплата добровольных страховых взносов индивидуальным предпринимателем ведет к необходимости уплаты НДФЛ. Если индивидуальный предприниматель не уплатит налог, то существуют риски судебных споров и доначисления налогов, штрафов и пени. Поэтому, как это ни печально, предпринимателю не рекомендуется вступать в отношения по обязательному социальному страхованию добровольно.

          Согласно п. 3 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790, размер добровольных взносов зависит не от реальных доходов предпринимателя, а равен стоимости страхового года. Как и при определении суммы обязательных страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, стоимость страхового года вычисляется как произведение минимального размера оплаты труда на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа, установленного Законом № 212-ФЗ. Чтобы получать пособия из ФСС РФ в текущем году, предприниматели должны были уплатить взносы за предыдущий. При расчете пособий средний заработок для лиц, уплачивающих добровольные взносы, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на дату наступления страхового случая. Таким образом, если страховой случай произошел после даты изменения МРОТ в течение отчетного года, пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам индивидуальному предпринимателю будут выплачивать уже исходя из данного МРОТ. В то время как сумма добровольных взносов для предпринимателей за этот отчетный год не изменится.

          Ставки транспортного налога

          Вопрос определения ставок по транспортному налогу также можно отнести к налоговым рискам индивидуального предпринимателя. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 361 НК РФ законодательному органу субъекта РФ предоставлено право устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от категории транспортного средства или его мощности. При этом он может неправомерно дифференцировать ставки налога для юридических и физических лиц на один и тот же вид транспортного средства, той же категории и мощности.

          Для региональных налогов, к которым относится транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ), существенные элементы налога устанавливаются следующим образом (ст. 1, п. 3 ст. 12 НК РФ):

        • круг налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговая база и предельная ставка налога устанавливаются НК РФ;
        • налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы устанавливаются законами субъектов РФ.
        • Однако многие региональные власти превышают свои полномочия – ставят величину ставок в зависимость от категории налогоплательщика. А налоговые органы, в свою очередь, оспаривают применение индивидуальными предпринимателями ставок по транспортному налогу.

          Индивидуальный предприниматель из Краснодарского края уплачивал транспортный налог по ставкам, установленным для юридических лиц. Налоговики заявили, что он должен использовать более высокие ставки, предназначенные для физических лиц. Соответственно, выставили требование об уплате налога и суммы пеней. Предприниматель посчитал, что не имеет задолженности, и обратился в арбитражный суд. По его мнению, местный закон имеет дискриминационный характер, устанавливая различные тарифные ставки для юридических и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей. В суде первой инстанции он проиграл, как, впрочем, и в судах апелляционной и кассационной инстанций. Тем не менее налогоплательщик обратился с заявлением в Высший Арбитражный Суд РФ и победил.

          Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении № 11519/08, согласно п. 1 ст. 361 НК РФ, законодательному органу субъекта РФ предоставлено право устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от категории транспортного средства или его мощности. При этом дифференцировать ставки налога для юридических и физических лиц на один и тот же вид транспортного средства, той же категории и мощности неправомерно.

          Суд подчеркнул: при исчислении размера транспортного налога в рассматриваемом случае подлежала применению меньшая ставка налога, установленная для юридических лиц. Есть аргументы, чтобы платить налог по минимальным ставкам. Вывод суда дает возможность доказать, что при отсутствии единой ставки для всех налогоплательщиков этот элемент налога считается неустановленным. Следовательно, должны применяться ставки, определенные статьей 361 НК РФ, которые обычно меньше региональных.

          Переход на единый налог на вмененный доход

          С единым налогом на вмененный доход у индивидуальных предпринимателей также могут возникнуть проблемы. Например, регистрируется индивидуальный предприниматель в налоговой инспекции, подает заявление о применении упрощенной системы налогообложения, а через какое-то время приходят проверяющие и говорят, что индивидуальный предприниматель должен был уплачивать налог в виде ЕНВД.

          Бывает и обратная ситуация, когда проверяющие оспаривают правомерность применения единого налога на вмененный доход. При этом приходится доказывать свою правоту в суде. А исход дела будет зависеть от правомерности применения того или иного режима.

          Приведем положительный пример из судебной практики. Так, Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда РФ определением от 18.08.2010 № ВАС-10829/10 не поддержала налоговую инспекцию в споре с налогоплательщиком в части начисления единого налога при использовании упрощенной системы налогообложения вместо единого налога при ЕНВД. Суд решил, что деятельность предпринимателя отвечает признакам услуг общественного питания – услуг по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также проведению досуга.

          Индивидуальному предпринимателю мы рекомендуем до начала деятельности узнать, распространяется ли в данном регионе на применяемый им вид деятельности ЕНВД. Это можно сделать путем направления запроса в налоговый орган. Такой запрос позволит избежать судебных споров с проверяющими и сэкономить деньги индивидуального предпринимателя.

          При этом индивидуальный предприниматель может также сэкономить, уплачивая именно ЕНВД. Это актуально, в частности, для ИП, имеющих значительные суммы прибыли. Вмененный налог выгоден не только тем, что заменяет собой уплату налогов, обязательных при общем режиме налогообложения (на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость), но и тем, что его размер не зависит от доходов и расходов налогоплательщика.

          Индивидуальные предприниматели – налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающего в силу с 1 января 2013 г., и могут не вести бухгалтерский учет (письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-11-11/239). Налогоплательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Так, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

          Применение упрощенной системы налогообложения

          Досадная ошибка индивидуального предпринимателя может заключаться в неиспользовании возможностей упрощенной системы налогообложения. Ведь при применении данного спецрежима необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Самовольное применение УСН неправомерно, и индивидуальному предпринимателю могут начислить налоги исходя из общей системы налогообложения.

          При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

          Кроме того, следует учитывать, что иностранный индивидуальный предприниматель тоже может рассчитывать на применение льготного режима. Иностранный ИП может встать на учет в российских налоговых органах и подать заявление на применение УСН. Он не является организацией, следовательно, на него запрет, содержащийся в подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не распространяется. Такого же мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 11.03.2010 № 03-11-11/46).

          Таким образом, и российским, и иностранным индивидуальным предпринимателям необходимо рекомендовать сразу подавать заявление о применении упрощенной системы налогообложения. Это позволяет и сэкономить на налогах, и избежать споров в случае, если ИП самовольно применяет льготный режим, без подачи соответствующего заявления.

          Обратите внимание, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Данное обстоятельство может отразиться на решении контрагентов о сотрудничестве с предпринимателем. Так как, например, его планируемые покупатели, применяющие общую систему налогообложения, могут неохотно приобретать товары, работы и услуги, без возможности принять к вычету входящий НДС.

          Риски применения упрощенной системы на основе патента

          При применении индивидуальным предпринимателем упрощенной системы на основе патента может возникнуть налоговый риск, если ИП забудет оплатить патент. В этом случае налоговый орган может предъявить претензии индивидуальному предпринимателю в части нарушения правил применения льготного режима и доначислить налог по общей системе налогообложения.

          При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

          Также может возникнуть риск, если индивидуальный предприниматель захочет воспользоваться своим правом и уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов. При этом ограничение в размере 50% на него не распространяется. Это следует из положений п. 3 ст. 346.21 и п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Отсюда можно сделать вывод, что ИП может уменьшить на них всю стоимость патента. Но поскольку треть он платит авансом в самом начале, уменьшению подлежат оставшиеся две трети.

          Однако Минфин России считает такое уменьшение стоимости неправомерным (письмо от 26.12.2008 № 03-11-02/162).

          Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ). Патентная система налогообложения будет применяться в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ (абз. 4 п. 26 ст. 2 Закона № 94-ФЗ).

          В связи с данными изменениями с 1 января 2013 г. прекращается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной ст. 346.25.1 НК РФ (п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

          С момента опубликования Закона № 94-ФЗ патенты в порядке, установленном ст. 346.25.1 НК РФ, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 г. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 г., действуют по 31 декабря 2012 г. включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (п. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

          Отсутствие документов при ведении деятельности

          Если индивидуальный предприниматель халатно относится к документам, например, не собирает от контрагентов первичные документы, это тоже может привести к негативным последствиям. Так, расходы индивидуального предпринимателя не будут признаны налоговой инспекцией.

          Судебная практика буквально пестрит такими судебными решениями. Подобные споры даже доходят до Высшего Арбитражного Суда РФ. И, к сожалению, практика неутешительна.

          В качестве примера судебного решения можно назвать определение ВАС РФ от 30.09.2011 № ВАС-12910/11 по делу № А75-4080/2010. Суд исходил из доказанности факта необоснованной налоговой выгоды в силу неподтверждения первичными документами реального осуществления операций, а также отсутствия в действиях заявителя должной осмотрительности при выборе контрагента. Имеющиеся в деле доказательства в совокупности свидетельствуют о получении индивидуальным предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в силу неподтверждения оправдательными первичными документами реального осуществления операций с ООО «Ормет».

          В этой связи индивидуальным предпринимателям можно порекомендовать внимательно относиться к первичным документам, собирать их от всех контрагентов. Первичные документы при этом должны быть подписаны уполномоченными лицами, на документах должны иметься расшифровки подписей. Кроме того, целесообразно завести папку, в которой будут храниться копии доверенностей на подписание первичных документов.

          Пунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

          Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

          Выбор контрагента

          Индивидуальные предприниматели часто и не задумываются о последствиях, когда выбирают контрагента. Представим типичную ситуацию. Индивидуальный предприниматель должен быстро осуществить поставку, но товаров на складе не имеет. Чтобы не испортить отношения с контрагентом, ИП ищет продавца в регионе, у которого приобретает товары для последующей перепродажи. В результате обязательства по договору с контрагентом индивидуальный предприниматель выполняет, и все довольны. Однако радоваться рано. Возможна ситуация, когда налоговый орган признает, что индивидуальный предприниматель не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента.

          В постановлении ФАС Восточно­Сибирского округа от 10.05.2011 по делу № А19-14130/10 суд признал, что ИП не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента. Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к обоснованному выводу о том, что эти доказательства не подтверждают реальность существования хозяйственных операций с контрагентами ООО «Сервис+», ООО «Лилия» и ООО «АвтоИнвест». Правомерность применения расходов налогоплательщика не подтверждается достоверными первичными документами. В силу ст. 49, 51, 52, 53 ГК РФ, ст. 32, 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также наличия у него соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтверждаемых удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о том, что предприниматель не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

          В этой связи индивидуальному предпринимателю можно порекомендовать внимательно относиться к выбору контрагентов. Следует запрашивать у контрагентов учредительные документы, свидетельства о постановке на налоговый учет. Если контрагент осуществляет лицензионную деятельность, то необходимо запросить заверенную копию лицензии. Кроме того, нужно удостовериться в полномочиях на подписание документов. Полномочия можно подтвердить доверенностью или решением о назначении.

          Проверка контрагента может состоять из следующих основных этапов:

        • Необходимо запросить у контрагента копии учредительных и регистрационных документов, заверенные его подписью и печатью (устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет).
        • Если документы подписываются генеральным директором в соответствии с уставом, целесообразно запросить заверенные копии протокола (решения) об избрании (назначении) и приказа о вступлении в должность; если по доверенности, то заверенную копию доверенности. При этом необходимо проверить полномочия подписавшего лица.
        • Если выполнение работ (услуг) подпадает под лицензионные виды деятельности, то необходимо запросить заверенную копию лицензии.
        • Перепроверить данные о контрагенте (ИНН, юридический адрес, наименование компании) на сайте налоговой службы (www.nalog.ru).
        • При совершении крупных сделок целесообразно ознакомиться с балансом компании. Однако в соответствии с законодательством компания может отказаться от предоставления данных баланса и отчета о прибылях и убытках. В качестве дополнительных сведений при заключении крупных сделок осуществляется проверка офиса компании, количества работников, наличия сертификатов и пр.
        • Основные признаки фирм-«однодневок» и прочих недобросовестных налогоплательщиков следующие: генеральный директор, главный бухгалтер и учредитель числятся в десяти компаниях и больше; адреса массовой регистрации, по которым зарегистрированы 50 и более юридических лиц; низкий уровень уплачиваемых организацией налогов; у организации единственный учредитель, являющийся физическим лицом; невыплата зарплаты сотрудникам; при создании организации вносился минимальный уставный капитал или уставный капитал внесен не деньгами, а, например, имуществом, не представляющим никакой ценности, и др.

          Включение в договор определенных условий

          Любой индивидуальный предприниматель заинтересован в увеличении прибыли и часто предлагает своим клиентам различные скидки, бонусы с целью увеличения продаж. Однако есть одно «но».

          Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов за минусом расходов, может включить в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы в виде премий, которые предприниматель как продавец выплачивает покупателям при выполнении определенных условий договора, в частности, при достижении определенного объема покупок, а также расходы, связанные с ценовым стимулированием спроса, – скидки, бонусы, премии покупателям.

          Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

          Учитывая, что в указанном перечне расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок, отсутствуют, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-11-05/27).

          Между тем существуют два способа обойти данный запрет. Они применимы и для индивидуальных предпринимателей-«упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы».

          Во-первых, можно снизить цену будущих поставок товара пропорционально заработанному покупателем бонусу. При этом его сумма не увеличит расходы, а снизит доходы. Здесь не произойдет изменения цены уже реализованного товара и не возникнут проблемы с учетом его себестоимости, а также не возникнет необходимость внесения изменений в первичные документы на отгрузку и, соответственно, в налоговые декларации.

          Во-вторых, можно с учетом снижения цены переоформить отгрузочные документы. В этом случае излишне уплаченные покупателем суммы будут рассматриваться как предоплата. А при возврате предоплаты, согласно НК РФ (п. 1 ст. 346.17), уменьшаются именно доходы компании, применяющей спецрежим.

          К недостаткам данной схемы можно отнести следующие.

          Первый способ применим в случае, если он будет использован в отношении тех покупателей, с которыми будет продолжено сотрудничество.

          Второй способ максимально безопасен, но требует большого объема работы с документацией.

          В заключение следует отметить, что индивидуальный предприниматель, осуществляя свою деятельность, должен задумываться не только о предпринимательских выгодах, но и о потенциальных опасностях, которые могут возникнуть ввиду особенностей налогового законодательства. Ведь то, что хорошо для бизнес-целей, не всегда поддерживается налоговыми органами и судами. Поэтому перед началом предпринимательской деятельности необходимо взвесить все риски применения того или иного налогового режима, а совершая сделки, целесообразно помнить о соответствующих налоговых рисках.

          www.delo-press.ru